存貨非正常損失如何申報所得稅稅前扣除？

存貨非正常損失如何申報所得稅稅前扣除

《國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第3號)*9條規定，商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

第二條規定，商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報。

第四條規定，本公告適用于2013年度及以后年度企業所得稅納稅申報。

根據上述規定，商業零售企業存貨因零星失竊正常因素形成的損失，為存貨正常損失，以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。存貨丟失屬倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報。

存貨盤點資產損失稅前扣除如何申報扣除

根據《國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第四條規定：“企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。”這里明確了發生資產損失申報扣除的時段要求。

第七條規定：“企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。”這里明確了發生資產損失申報扣除的時點要求。

第二十六條規定：“存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：(一)存貨計稅成本確定依據;(二)企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件;(三)存貨盤點表;
(四)存貨保管人對于盤虧的情況說明。”這里明確了發生資產損失稅前扣除的資料要求。

因此，對于存貨損失應在發生損失并作損失處理的年度，在匯算清繳時，按規定向主管稅務機關報送申報資料。如果按照規定應報送而沒有報送的，有可能不得稅前扣除。

另外，需要提醒的是：對于存貨盤虧損失，如果有直接責任人的，還需要注意是否屬于管理不善，如果屬于管理不善引起的丟失、被盜，則在增值稅上還需要作進項稅額轉出處理。因此，在追究責任人并處罰時還是需要考慮增值稅問題。

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