特殊增值稅銷項稅額的會計核算

特殊增值稅銷項稅額的會計核算

目前我國最大的稅種——增值稅，受新會計準則的影響，在稅務處理和會計核算上也出現了調整和變化。本文將對增值稅會計核算中受新會計準則影響較大的幾種特殊業務的銷項稅額核算進行解析，并舉例說明其稅務處理和會計核算方法。

一、將貨物交付他人代銷的銷項稅額的會計核算

根據稅法規定，企業委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務發生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間為收到全部或部分貨款的當天;對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。在實際中，委托代銷主要是以兩種方式來實現的：視同買斷方式和收取手續費方式。

(一)視同買斷方式，委托方收到代銷清單，按應收的款項，作會計分錄為：

借：應收賬款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

(二)收取手續費方式，是指受托方通常應按照委托方規定的價格銷售，受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這實際上是受托方的一種勞務收入。

企業發出代銷商品時，作會計分錄：

借：發出商品(注：也可以使用“委托代銷商品”科目)

貸：庫存商品

企業收到代銷單位的代銷清單，并根據代銷清單開具增值稅專用發票，作會計分錄：

借：銀行存款(應收賬款)

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

委托單位支付的代銷手續費，應在接到受托單位轉來的普通發票后，作會計分錄：

借：銷售費用(注：《企業會計制度》為“營業費用”科目)

貸：銀行存款(應收賬款)

二、將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的銷項稅額的會計核算

《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》中不再設置“應付福利費”科目，而設置了編號為2211的“應付職工薪酬”會計科目。

“應付職工薪酬”會計科目應按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關系補償”等應付職工薪酬項目進行明細核算。

將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的會計核算與將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目比較相似，納稅義務發生時間為貨物移送的當天，會計分錄為：

借：應付職工薪酬——應付福利費(其他業務支出、固定資產、在建工程)

貸：庫存商品(原材料)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

三、賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算

《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》中不再設置“分期收款發出商品”科目，而設置了編號為1407的“發出商品”會計科目，用于核算企業商品銷售不滿足收入確認條件但已發出商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。

根據稅法規定，企業采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為按合同約定的收款日期的當天。納稅人發出商品時，會計分錄為：

借：發出商品(注：《企業會計制度》為“分期收款發出商品”科目)

貸：庫存商品

在合同約定的收款日期開具增值稅專用發票(或普通發票)，并計算增值稅銷項稅額，會計分錄為：

借：銀行存款(應收賬款)

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

新準則下幾種特殊業務增值稅銷項稅額的會計核算？

一、增值稅帳務處理

1、發生銷售時

借：銀行存款

貸：主營業務收入

貸：應納增值稅—銷項稅額

2、購進原材料時

借：原材料

借：應納增值稅—進項稅額

貸：銀行存款（或應付賬款）

3、如果當月有進項稅額轉出

借：在建工程（或固定資產、應付福利費等）

貸：應納增值稅—進項稅額轉出

二、月末結轉

1、月末，增值稅經計算為應交的，即：余額在貸方（銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉出），則：

借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅金——未交增值稅

次月交納時：

借：應交稅金——未交增值稅

貸：銀行存款

2、月末，增值稅經計算為多交的，則：

借：應交稅金——未交增值稅

貸：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）

收到退庫時（抵減以后期間應交增值稅的，無需編制會計分錄）：

借：銀行存款

貸：應交稅金——未交增值稅

3、月末，增值稅經計算為期末留抵稅額的（余額在借方），暫時就不用繳稅了，也無需進行會計處理，待以后實現銷項稅額大于留抵數時（也就是以后月份）再納稅。

銷項稅的會計處理:

會計處理為：

借：銀行存款

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

預收賬款

借：發出商品

貸：庫存商品

銷售貨物或有應稅項的稅金時應交的稅金 即銷項稅金 。 所謂進項稅和銷項稅是指增值稅的進項和銷項稅。銷項稅額是一般納稅人在銷售貨物時，向購貨方收取的貨物增值稅稅額。一般納稅人在銷售貨物時要收兩部分錢，一部分是不含稅價款，一部分是銷項稅額。

特殊增值稅銷項稅額的會計核算上文就介紹到這，增值稅的銷項稅額如何記賬上文也簡單介紹了，對此大家還有疑問的，歡迎點擊窗口咨詢在線老師答疑，更多相關財務資訊，敬請關注會計學堂的更新！