跨境電子商務出口貨物如何辦理退免稅

跨境電子商務出口貨物如何辦理退免稅

當前，隨著互聯網、企業內部網等電子購物交易方式的不斷拓展，跨境電子商務出口網上交易已經成為了一種新型的對外貿易方式。日前，《財政部、國家稅務總局關于跨境電子商務零售出口稅收政策的通知》（財稅〔2013〕96號）規定，自2014年1月1日起，對符合條件的跨境電子商務零售出口（以下簡稱電子商務出口）企業執行增值稅、消費稅退（免）稅和免稅政策（以下簡稱退免稅）。從某種意義上講，跨境電子商務網上“私人訂制”的出口貨物，真正讓賣主實現了退免稅。

如何操作電子商務出口退免稅申報

根據財稅〔2013〕96號文件第三條規定，電子商務出口貨物適用退（免）稅、免稅政策的，由電子商務出口企業按現行規定辦理退（免）稅、免稅申報。

（一）退（免）稅申報要求

　　根據稅法規定，出口企業出口并按會計規定作銷售的貨物，須在作銷售的次月進行增值稅納稅申報。企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊單證（憑證）與信息齊全，向主管稅務機關進行正式申報增值稅退（免）稅及消費稅退稅。逾期的，企業不得申報退（免）稅。主要分為兩個步驟。

　　第一步，出口退（免）稅預申報。出口企業在當月出口并作銷售收入后，將收齊單證（憑證）及收匯的貨物于次月增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關進行預申報，如果在主管稅務機關審核中發現申報退（免）稅的單證（憑證）沒有對應電子信息或不符的，應當進行調整后再次進行預申報。

　　第二步，出口退（免）稅正式申報。企業在主管稅務機關確認申報單證（憑證）的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，應提供規定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數據，向主管稅務機關進行正式申報。

　　例如，某A外貿企業（符合退稅條件）2月為境外客戶購進一批服裝，以電子商務方式進行交易。當月取得購進服裝增值稅專用發票，計稅價格為15000元，進項稅額為2550元，并在當月全部報關出口已收匯，其離岸價折合人民幣為18000元。3月初，A企業將上月作賬的18000元外銷收入，填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄進行納稅申報。同時，憑收齊的單證（憑證）向主管稅務機關進行免退稅預申報，但卻發現沒有相關的電子信息無法實現退稅。4月，A企業收到電子信息后，向主管稅務機關進行了免退稅正式申報。已知服裝出口退稅率為16%，征稅率為17%，其應退稅額為：

　　服裝增值稅應退稅額＝增值稅退（免）稅計稅依據×出口貨物退稅率＝15000×16%＝2400（元）；結轉成本額＝增值稅退（免）稅計稅依據×（出口貨物退稅率－適用稅率）＝15000×（17%－16%）＝150（元）。

（二）免稅申報要求

根據《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第65號）規定，自2014年1月1日起，出口企業出口適用增值稅、消費稅免稅政策的貨物，在向主管稅務機關辦理免稅申報時，采用備案制不再實行申報制，出口貨物報關單、合法有效的進貨憑證等資料，按出口日期裝訂成冊留存企業備查。

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