跨期差額扣除的計算開票以及賬務處理

跨期差額扣除的計算開票以及賬務處理？

答：

跨期差額扣除的計算開票以及賬務處理 

營改增后有很多差額征稅政策，以及差額開票功能。對于跨期（跨2016年4月30日）業務適用差額征稅的，有可能會產生一項業務即繳納營業稅又繳納增值稅的情況，此時應如何差額扣除以及如何開票和賬務處理，本文通過兩個案例說明如下：

案例一： 

跨期銷售取得的不動產減除購置價

　　舉例：甲企業為一般納稅人的生產企業，2016年4月向乙公司轉讓其自有的復合功能倉儲中心，轉讓價款合計5000萬元。該不動產購置價為3000萬元，購置時取得營業稅發票。甲企業2016年4月預收款1000萬元，2016年6月支付剩余款項后，正式與乙公司辦理房屋產權過戶手續。轉讓時已累計計提折舊1000萬元，凈值為2000萬元。甲企業選擇簡易計稅計征增值稅

案例解析：

　　1、跨期扣除購置價的計算方式

　　根據營業稅暫行條例及實施細則規定，銷售不動產預收房款時產生營業稅納稅義務，因此在營改增前該預收房款1000萬元應計征營業稅。

　　同時根據財稅[2003]16號文件規定，轉讓不動產的銷售額扣除不動產的購置原價后，作為計征營業稅的營業額。

　　根據財稅[2016]36號文件，轉讓2016年4月30日前取得的不動產，可選擇簡易計稅，并可減除購置價后的余額作為銷售額。

　　這樣就會出現一個問題，轉讓不動產的預收款1000萬元應繳納營業稅，可以扣除不動產的購置價后作為營業額，營改增后的4000萬元房款也可扣除購置價后作為銷售額，但是購置價是3000萬元，營業稅的營業額和增值稅的銷售額各應減除多少購置價？筆者個人認為按照營業額與銷售額比例劃分可以扣除的購置價比較合理：

　　營業額可減除的購置價=3000×1000÷5000=600萬元

　　銷售額可減除的購置價=3000×4000÷5000=2400萬元

　　甲企業應繳納營業稅=（1000-600）×5%=20萬元；

　　甲企業應繳納增值稅=（4000-2400）÷（1+5%）×5%=76.19萬元

　　驗算，計稅依據=（1000+4000）-（600+2400）=5000-3000=2000萬元，驗證相符。

　　2、甲企業采取差額開票功能開具增值稅專用發票

　　甲企業開具增值稅專用發票價款合計為5000萬元，扣除額為3400萬元（1000+2400），扣除額包括營業額1000萬元和營改增后銷售取得的不動產差額扣除部分2400萬元。增值稅額為（5000-3400）×（1+5%）×5%=76.19萬元。乙公司只能抵扣76.19萬元的進項稅，而不是抵扣4000÷1.05×5%=190.48萬元的進項稅。

　　注意，雖然銷售取得的不動產并不屬于國家稅務總局公告2016年第23號 中所述的“按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票”的情形，但是現階段各地區稅務機關要求銷售取得的不動產開具增值稅專用發票采取差額開票功能。

案例二： 

房地產企業跨期銷售房地產，劃分計算可抵減土地款

　　甲企業為房地產開發企業，營改增后認定為一般納稅人，2016年4月向乙公司銷售房產一套，預收房款40萬元。2016年7月收取剩余房款60萬元后辦理房屋產權證，書面合同約定收款日期與實際收款一致。假設這部分房屋建筑面積為100平方米，整個房地產項目的可供銷售建筑面積為50000平方米，向政府直接支付的土地價款為25000萬元。

案例解析：

　　1、營改增前預收房款計征營業稅，營改增后房款計征增值稅

　　營改增前銷售不動產預收房款時產生營業稅納稅義務，應繳納營業稅。營改增后收取的60萬元房款應繳納增值稅，房地產開發企業銷售自行開發的房地產，選擇一般計稅，可以扣除支付的土地款作為銷售額。

　　2、按照營業額與銷售的比例計算可扣除的土地價款

　　營改增后收取的60萬元房款可扣除的土地價款應是增值稅部分對應的土地價款。對應如何計算增值稅部分對應的土地價款，并無明確規定，筆者認為按照營業額與銷售額的比例劃分計算可扣除的土地價款比較合理：

　　增值稅對應的建筑面積=100平方米×60萬元÷100萬元=60平方米

　　當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款=（60÷50000）×25000=30萬元

　　增值稅銷項稅額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）×11%=（60-30）÷（1+11%）=2.97萬元

　　甲企業應納營業稅額=40×5%=2萬元

　　說明：根據國家稅務總局2016年第18號規定，公式中的“當期銷售房地產項目建筑面積”，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。

　　3、甲企業如何開具增值稅專用發票

　　如果辦理房地產產權手續只能是一張發票，同時乙公司取得增值稅專用發票，可以抵扣的進項稅為60÷（1+11%）×11%=5.94萬元，同時滿足這兩個條件的開票方式是：

　　甲企業在新系統中采取差額開具增值稅專用發票功能，發票價稅合計為100萬元，扣除部分為應納營業稅的房款40萬元，增值稅額為5.94萬元【（100-40）÷（1+11%）×11%】，不含稅金額為100-5.94萬元=94.06萬元，乙公司可以抵扣的進項稅為5.94萬元。

　　注意，甲企業的差額開票功能，扣除部分并不是土地價款，而是扣除應納營業稅的房款40萬元。扣除土地出讓金不需采取差額開票功能。

跨期套利指的是什么？

答：

所謂跨期套利就是在同一期貨品種的不同月份合約上建立數量相等、方向相反的交易頭寸，最后以對沖或交割方式結束交易、獲得收益的方式。最簡單的跨期套利就是買入近期的期貨品種，賣出遠期的期貨品種。比如當前正在仿真交易的國債期貨品種TF1203和TF1209。這兩個品種都是5年期、票面價值為100萬、票面利率為3%的國債期貨，交割期分別為3月和9月，之間相差半年。在期貨市場波動幅度較大時段，股指期貨各合約間的波動將導致價差的不斷變化。如果二個合約之間的價差偏離合理價差，投資者可進行買入一個合約同時賣出另外一個合約，待到價差回歸后再進行相應的反向平倉，進而利用價差的合理回歸獲得利潤。

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