長期股權投資的后續核算

長期股權投資的后續核算

答：　一、權益法核算轉公允價值計量

　　1.處置部分

　　借：銀行存款

　　　貸：長期股權投資

　　　　　投資收益

　　2.原權益法核算確認的全部其他綜合收益(假定被投資單位實現的其他綜合收益均可結轉到損益)

　　借：其他綜合收益

　　　貸：投資收益

　　或相反分錄

　　3.原權益法核算確認的全部資本公積

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　貸：投資收益

　　或相反分錄

　　4.剩余股權投資轉為可供出售金融資產(或交易性金融資產)

　　借：可供出售金融資產 (轉換日公允價值)

　　　貸：長期股權投資(剩余投資賬面價值)

　　　　　投資收益(差額)

二、成本法轉權益法

關鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果。

(1)處置部分

　　借：銀行存款

　　　貸：長期股權投資

　　　　　投資收益(差額)

(2)剩余部分追溯調整

①投資時點商譽的追溯

剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存收益。

【提示1】若處置日與原投資交易日在同一會計年度，在調整長期股權投資成本的同時，應調整當期損益(營業外收入)。

②投資后的追溯調整

借：長期股權投資

貸：留存收益(盈余公積、利潤分配——未分配利潤)(原投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例)

投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例)

其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)

資本公積——其他資本公積(其他原因導致被投資單位賬面所有者權益變動×剩余持股比例)

【提示2】調整留存收益和投資收益時，應自被投資方實現的凈損益中扣除已發放或已宣告發放的現金股利或利潤。

長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規定計算確認應享有被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益及所有者權益其他變動的份額。

長期股權投資案例分析題

答：中鴻公司為增值稅一般納稅人，銷售商品和設備適用的增值稅稅率為17%。

　　(1)2015年1月1日，中鴻公司以一項固定資產(設備)、一批庫存商品作為對價取得B公司股票500萬股，每股面值1元，占B公司實際發行在外股數的40%，對B公司有重大影響。

　　交易日，該項固定資產(設備)原值為800萬元，已計提累計折舊的金額為120萬元，未計提固定資產減值準備，公允價值為900萬元;庫存商品的成本為480萬元，已計提存貨跌價準備30萬元，市場銷售價格500萬元(不含稅價格)。中鴻公司采用權益法核算此項投資。

　　2015年1月1日，B公司可辨認凈資產公允價值為4 000萬元。

　　(2)取得投資時B公司一項管理用固定資產公允價值為500萬元，賬面價值為350萬元，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊;一項無形資產公允價值為200萬元，賬面價值為150萬元，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外，B公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。

　　(3)2015年6月5日，B公司出售商品一批給中鴻公司，該批商品成本為580萬元(未計提過存貨跌價準備)，售價為630萬元(不含增值稅)。至2015年年末，中鴻公司已將從B公司購入商品的60%出售給外部獨立的第三方。

　　(4)2015年度，B公司實現凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，因可供出售金融資產增加其他綜合收益100萬元。

　　(5)2016年度，B公司發生虧損5 000萬元。2016年年末假定中鴻公司賬上有應收B公司長期應收款60萬元且B公司無任何清償計劃。至2016年年末，中鴻公司上述從B公司購入的商品在2015年未對外出售的40%部分仍未實現對外銷售。

　　(6)2017年度，B公司在調整了經營方向后，扭虧為盈，當年實現凈利潤800萬元。假定不考慮所得稅和其他事項的影響。至2017年年末中鴻公司B司購入的商品剩余部分全部實現對外銷售。

　　假定B公司2015年、2016年和2017年未分派現金股利。

　　要求：

　　(1)編制中鴻公司2015年取得B公司長期股權投資的相關會計分錄。

　　(2)編制中鴻公司2015年與長期股權投資相關的會計分錄。

　　(3)編制中鴻公司2016年與長期股權投資的相關會計分錄。

　　(4)編制中鴻公司2017年與長期股權投資的相關會計分錄。

　　【答案】

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　 1 638

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 238

　　(900×17%+500×17%)

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　存跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　由于初始投資成本大于投資時享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，所以不需要對初始投資成本進行調整。

　　(2)2015年B公司調整后的凈利潤=500-(500-350)/10-(200-150)/10-(630-580)×(1-60%)=460(萬元)。

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　184(460×40%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 184

　　因B公司可供出售金融資產公允價值上升增加其他綜合收益100萬元，中鴻公司應進行的處理為：

　　借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　　 40(100×40%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2015年年末B公司提取盈余公積，中鴻公司不需進行賬務處理。

　　(3)調整2016年B公司虧損

　　2016年B公司調整后的凈虧損=5 000+(500-350)/10+(200-150)/10=5 020(萬元)，投資方按其份額應承擔的部分為2008萬元(5020×40%)。

　　在中鴻公司確認應承擔的虧損前，中鴻公司對B公司長期股權投資的賬面余額=1 638+184+40=1 862(萬元)。當被投資單位發生虧損時，投資企業應以長期股權投資賬面價值減記至零為限，因此應調整的“長期股權投資——損益調整”的數額為1 862萬元，而不是2 008萬元(5 020×40%)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 862

　　貸：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　 1 862

　　同時，以構成對被投資單位凈投資的長期應收款為限繼續確認應承擔的投資損失。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：長期應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　備查登記未確認的應承擔投資損失86萬元(2 008-1 862-60)。

　　(4)調整2017年B公司實現凈利潤

　　2017年B公司調整后的凈利潤=800-(500-350)/10-(200-150)/10+(630-580)×40%=800(萬元)，中鴻公司按持股比例享有320萬元(800×40)，應先恢復備查簿中的86萬元，然后恢復長期應收款60萬元，最后恢復長期股權投資174萬元(320-86-60)。

　　會計分錄如下：

　　借：長期應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　　 174

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 174

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