小規模納稅人增值稅會計處理流程及方法詳解

2017-08-23 15:52 來源：網友分享

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對于小規模納稅人增值稅會計處理，財會人員有時摸不著頭腦，因為涉及的內容過于廣泛，如何從理清頭緒是關鍵，詳情如下。

【小規模納稅人增值稅會計處理的三個流程介紹】

小規模納稅人只需要設置“應交稅金——應交增值稅”明細科目核算增值稅的應繳數、已繳數及欠繳或多繳數。該科目的借方記錄已繳增值稅;貸方記錄應交增值稅;期末借方余額反映企業多繳的增值稅;期末貸方余額反映企業欠繳的增值稅。

一、進貨

小規模納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付的增值稅，不管是取得增值稅專用發票還是普通發票，都必須與所購貨物支付的價款一起直接計入有關貨物及勞務的成本。

二、銷貨

小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，如果能認真履行納稅義務的，經縣(市)稅務機關批準，可以由稅務所代開專用發票;如果不能認真履行納稅義務的，不得代開專用發票，只能開具普通發票。但不管小規模納稅人開具何種發票，其應納稅額一律按照計稅銷售額(包括向購買者收取的全部價款和價外費用，不包括其應納稅額)和6%的征收率計算。如果小規模納稅人銷售貨物或提供勞務時，采用銷售額和應納稅額合并定價的，則必須按規定

方法將計稅銷售額換算出來。

三、上繳

對于小規模納稅人來說.在上繳增值稅時，應按實際繳納的稅款借記“應交稅金——應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

小規模納稅人增值稅會計處理流程及方法詳解

【小規模納稅人增值稅會計處理的公式】

1.小規模納稅人銷售額的確定

由于將商品直接銷售給消費者時，價格為價內稅，因此，也就有了使用價內稅時如何確定不含增值稅的銷售收入問題。

與一般納稅人相比，小規模納稅人對此業務使用的計算公式如下：

銷售額=取得的收入+(1 +增值稅稅率)

但小規模納稅人與一般納稅人在本式運用中有所不同的是，一般納稅人在此式中使用的增值稅稅率應為17%或13%，而小規模納稅人使用的增值稅稅率一般為6%.(注：商業企業屬于小規模納稅人的，其適用的增值稅征收率為4%)

2.小規模納稅人銷售計價及稅金繳納的調整

小規模納稅人與一般納稅人的適用稅率和應納稅額的計算方法都不同，但二者在計稅銷售額的確定方面則是基本一致的。二者在會計處理方面有很大的區別，主要表現在進項稅額和銷項稅額的確定兩個方面（acc5.com）。

3.小規模納稅人進項稅額的確定及其處理

由于小規模納稅人不得填開或索取增值稅專用發票，也不得進行銷項稅額與進項稅額的抵扣，所以，它在會計處理方面必然有別于一般納稅人的情況。

實行定率方法計算應納增值稅的小規模納稅人，在購人貨物及接受勞務時支付的增值稅額，應該直接計又有關貨物及勞務的成本;也就是說，其會計處理方法基本上同于稅制改革前的業務處理方式。與一般納稅人相比，小規模納稅人進項稅額的處理也同于一般納稅人購人貨物等用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的情況。

4.小規模納稅人銷項稅額的確定及其會計處理

小規模納稅人的銷項稅額按6%的比例稅率計算，除此之外，它在計稅銷售額方面與一般納稅人是一致的。其會計處理的基本方法為：小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按規定的征收率6%計算應納增值稅額，借記“應收賬款”等賬戶，貸記“應交稅金—應交增值稅”，并按實現的銷售收入，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業務收入”。

無論是新辦企業，還是老企業擴大規模，經常會遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。選擇不好，對稅負有較大影響。增值稅有兩類納稅人，一類是一般納稅人，另一類是小規模納稅人。前者要同時達到銷售額符合標準和會計核算健全這兩個條件，后者無需受此限制。作為增值稅的納稅人，實務中，是當一般納稅人好呢還是做小規模納稅人好呢?

首先，要認識稅負平衡點。現行增值稅政策告訴我們：小規模工業企業(含修理修配)的征收率為6%，小規模商業企業征收率為4%。而一般納稅人的實際稅收負擔率，會因各個具體企業購銷情況之不同而相異，有的高于6%或4%，有的也許等于或低于6%或4%。在什么條件下，一般納稅人的實際稅收負擔率會等于6%或4%呢?這需要拋開千差萬別的各個具體的一般納稅人實際情況，純粹從理論上加以分析和論證。

增值稅一般納稅人通用的計稅公式是：應納稅額=銷項稅額-進項稅額

【小規模納稅人增值稅會計處理的相關問答】

① 小規模納稅人不能使用專用發票?

小規模納稅人是可以使用增值稅專用發票，但是只能到稅務機關去代開專用發票。

另外，從8月1日開始，國家稅務總局公布在部分地區進展住宿業增值稅小規模納稅人自己開具增值稅專用發票試點工作，試點范圍遍布全國91個大中小城市(寧波也在內)月銷售額大于3萬元(或季銷售額大于9萬元)的住宿業增值稅小規模納稅人。

② 小規模納稅人到稅務機關代開增值稅專用發票需帶哪些資料?

小規模納稅人代開發票應提供如下資料：

1. 納入統一社會信用代碼類型的營業執照(或稅務登記證或組織機構代碼);

2. 經辦人身份證及復印件;

③ 申請代開增值稅專用發票要提供哪些信息?

審批代開需填寫《代開增值稅類型的專用發票繳納稅款申報單》，具體要提供的信息包括：

購貨方和銷貨方的名稱、稅務登記號、地址、電話、開戶銀行及賬號、貨物或應稅勞務的名稱、規格型號、計量單位、數量、單價、金額、征收率和稅額。