非貨幣性資產交換的稅務處理怎么做

非貨幣性資產交換的稅務處理怎么做

  非貨幣性交易都應該做視同銷售處理，按換出資產公允價值(計稅價格)確認其計稅收入。在以物易物活動中，增值稅一般納稅人雙方都應按照換出貨物的市價開具增值稅專用發票或其他合法票據。此處，換出貨物的市價等同于新準則中換出資產的公允價值。因此無論是固定資產還是存貨的公允價值都應以其含稅價作為確定的基礎，因為含稅價等同于市價。

  「例」甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%.經與乙公司協商，甲公司將庫存原材料與乙公司生產的庫存商品進行交換。甲公司換出原材料的賬面價值為200萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。乙公司庫存商品的賬面價值為180萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。假設甲乙公司換出資產均未計提減值準備，該交換具有商業性質，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。

  分析：以甲公司為例，根據《企業會計準則第14號——收入》規定，換出資產為存貨的，應當作為銷售處理(舊準則是視同銷售處理)，以公允價值確定收入，同時結轉相應的成本。另外，如果換出的資產是固定資產、無形資產的，根據新《企業會計準則——基本準則》應作為“利得”或“損失”，記入“營業外收入”或“營業外支出”科目。如果換出的資產是長期股權投資的，根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的相關規定，應計入“投資收益”。

  甲公司會計處理：

  借：庫存商品 1880300

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)319700

  貸：其他業務收入        1880300(220/1.17)

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 319700(188.03×17%)

  結轉成本：

  借：其他業務成本 2000000

  貸：原材料 2000000

  非貨幣性資產交換的會計處理要分兩種情況：

  1、以公允價值計量的會計處理：

  1)不涉及補價的：

  以換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。

  2)涉及補價的：

  支付補價方，以換出資產的公允價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值

  收到補價方，以換出資產的公允價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。

  例：甲公司以一項長期股權投資與乙公司交換一臺設備和一項無形資產，甲公司的長期股權投資賬面余額為250萬元，計提減值準備30萬元，公允價值為190萬元;

  乙公司的設備原價為80萬元，累計折舊40萬元，公允價值為50萬元，無形資產賬面價值為170萬元，公允價值為150萬元;甲公司支付給乙公司補價10萬元，發生固定資產清理費用5萬元。

  假設該項交換具有商業實質且患處資產和換入資產的公允價值均能夠可靠計量，那么甲公司應做如下會計分錄：

  借：固定資產 50

  無形資產 150

  長期股權投資減值準備 30

  投資收益 30

  貸：長期股權投資 250

  銀行存款 10

  2、以資產的賬面價值計量的會計處理：

  1)不涉及補價的：

  以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，不涉及損益。公式為：換入資產的成本=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費。

  2)涉及補價的：

  支付補價方，以換出資產的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，雙方不確認損益;

  收到補價方，以換出資產的賬面價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不計算當期損益。

  例：同樣是上例的條件，如果不具備商業實質，甲公司做如下會計分錄：

  借：固定資產 43.81

  無形資產 186.19

  長期股權投資減值準備 30

  貸：長期股權投資 250

  銀行存款 10

  非貨幣性資產交換的稅務處理怎么做?在處理稅務的時候要根據非貨幣性資產交換的實際情況來處理，會計如對這方面稅費處理有疑問，不太懂到底要交多少稅的時候，不妨來會計學堂網與老師一對一的直接交流。