加速折舊優惠統計額計算方法

加速折舊優惠統計額計算方法

加速折舊,是指按稅法規定對繳納所得稅的納稅人,準予采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法,加快折舊速度,減少應納稅所得額的一種稅收優惠措施.是目前各國普遍采用的一種稅收優惠政策,是所得稅制不可缺少的重要組成部分. 對于所得稅而言,折舊是一項重要的扣除項目.

按世界各國通常的做法,加速折舊可以從兩個方面進行:一是縮短法定折舊年限;二是采用加速折舊法.

縮短法定折舊年限,可以直接加速投資的回收期限,使納稅人每年攤入企業的成本費用增大,相應減少企業利潤和應納稅所得額,從而減少納稅人的應納稅額.因此,縮短折舊年限實質上是一種特殊的減免稅優惠.

例如:甲企業某中試設備價值1100萬元,殘余價值按10%計算為100萬元.如果法定年限為10年,那么該設備的年折舊額為100萬元.若按中間試驗設備可加速折舊50%的規定,該設備的折舊年限由10年縮短為5年.則該設備的年折舊額由100萬元增加到200萬元.那么,與法定年限折舊相比,因縮短折舊年限,該設備每年增加企業成本100萬元,相應減少企業利潤和應納稅所得額100萬元.若該企業按33%征收所得稅,則該企業因中試設備縮短折舊年限,每年減少應納稅所得稅稅款33萬元,5年減少應納稅額165萬元.

因此,這項政策相當于政府給該企業5年減免所得稅稅款165萬元. 采用加速折舊法,即是在不改變法定折舊年限的前提下,通過采用不同的折舊方法,提高折舊率,以加速補償固定資產的損耗,提前攤銷固定資產折舊額.

雖然從總量來看,其折舊總額沒有因加速折舊而改變,改變的只是折舊額計入成本費用的時間,并沒有改變折舊期間內的應納稅所得額和應納稅額的總量.但從資金運動的角度來看,加速折舊使資金的回收速度階段性地加快,使納稅人應納稅額在前期減少,后期增加,因而實際上推遲了繳納稅款的時間,等于向政府取得了一筆無須支付利息的貸款.

因此,準予采用加速折舊法,實際上是國家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優惠. 固定資產折舊一般采用平均年限法,即以固定資產原值減除估計廢棄后的殘余價值后的余額,按規定使用年限平均攤銷的一種折舊方法.計算公式為:年折舊額=(固定資產原值-殘值)÷折舊年限.這種方法計算出每年的折舊額,在統計圖表上顯示為一條直線,故又稱為直線法.與直線法相比較的其他折舊方法,只要能夠比直線法加快資金回收速度的,均屬于加速折舊法.

中國稅法規定允許使用的加速折舊方法主要有以下幾種:

1.雙倍余額遞減法.是在不考慮固定資產殘值的情況下,根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算折舊的一種折舊方法.其計算公式為: (1)折舊率=2折舊年限×100% (2)折舊額=固定資產賬面凈值×折舊率 由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產的殘值收入,因此,在應用這種方法時,必須注意不能把固定資產的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下.按現行制度規定,實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產,應當在其折舊年限到期以前2年內,將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷.

2.年數總和法.又稱合計年限法,是將固定資產的原價減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額.其計算公式為: (1)折舊率=(折舊年限-已使用年限)×2折舊年限×(折舊年限+1) ×100% (2)折舊額=(固定資產原值-殘值)×折舊率 按這種方法提取的折舊額在開始年度大,以后隨著折舊年限增加而減少.在折舊年限相同的情況下,年數總和法比直線法和工作量法的折舊速度要快. 

3.余額遞減法.又稱定率遞減法,是加速折舊的一種折舊方法,適用于預計殘值達到一定數額的固定資產,無殘值或殘值額小的固定資產不采用.這種方法要求首先計算折舊率,然后以每期期初固定資產凈值乘以折舊率,為本期折舊額.其計算公式為: (1)折舊率=1-折舊年限殘值固定資產原值 (2)折舊額=固定資產凈值×折舊率 這種折舊方法曾經在20世紀50年代至70代中國實行的工商所得稅中采用.現行稅法沒有列舉這種折舊方法.

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