生產企業出口貨物的納稅籌劃

生產企業出口貨物的納稅籌劃

答:生產企業出口貨物執行"免抵退"增值稅計算方法,外貿企業出口貨物執行先征后退的計算方法,退稅的計算公式與計稅依據不同,且退稅率往往低于征稅率.生產企業可直接出口或設立關聯外貿公司間接出口,兩種出口方式的稅負往往不相等,應通過納稅籌劃選擇更為有利的出口方式.

生產企業直接出口應納增值稅=不得退稅額-進項稅額=出口價格×(征稅率-退稅率)-進項稅額.

如果通過關聯外貿公司間接出口,公司集團應納增值稅=(關聯外貿公司購進價格×征稅率-進項稅額)+關聯外貿公司購進價格×退稅率=關聯外貿公司購進價格×(征稅率-退稅率)-進項稅額.

將上述兩式相減,可得出通過關聯外貿公司間接出口比生產企業直接出口少納稅或多退稅的公式:[出口價格×(征稅率-退稅率)-進項稅額]-[關聯外貿公司購進價格×(征稅率-退稅率)-進項稅額]=(出口價格-關聯外貿公司購進價格)×(征稅率-退稅率).

一般情況下,出口價格總是大于關聯外貿公司購進價格,當退稅率等于征稅率時,(出口價格-關聯外貿公司購進價格)×(征稅率-退稅率)=0.也就是說,當退稅率與征稅率相一致時,生產企業直接出口與通過關聯外貿公司間接出口的稅負相等.

當退稅率小于征稅率時,(出口價格-關聯外貿公司購進價格)×(征稅率-退稅率)>0.也就是說,當退稅率低于征稅率時,通過關聯外貿公司間接出口比生產企業直接出口可少納稅或多退稅.

出口不同消費稅稅率的應稅消費品應分開核算和申報

增值稅和消費稅是屬于交叉征收的稅種,出口應稅消費品在出口報關時,往往既涉及增值稅的退(免)稅,同時也涉及消費稅的退(免)稅,因此,通常所說的出口退(免)稅,主要指的就是退(免)增值稅和消費稅.而消費稅和增值稅不同之處則在于退稅稅率的確定和出口應稅消費品退稅的計算上.

稅法規定,企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報,凡劃分不清適用稅率的,一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額.這就要求企業在申報出口退稅時,應分開核算不同稅率的應稅消費品,以獲得應有的退稅額,避免因從低稅率退稅而減少收益.同時,還須強調的是,消費稅出口退稅僅適用于有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口以及外貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品,而生產企業出口或委托外貿企業代理出口應稅消費品,則是不予退還消費稅的.因此對于出口業務較多、出口較頻繁的生產企業來說,可以考慮組建獨立核算的外貿子公司,由生產企業將應稅消費品銷售給外貿子公司,繳納消費稅,再由外貿子公司將應稅消費品出口,獲得相同金額的出口退稅,從而在實質上減輕了企業的稅收負擔.但是需注意的是,組建外貿子公司的成本很可能會高于出口退稅所帶來的收益,企業應進行成本收益分析,從長遠利益和整體考慮,而不能片面追求出口退稅所帶來的短期利益.

出口應稅消費品退稅的計算.出口應稅消費品的應退消費稅稅款,分兩種情況處理:屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品,計算公式為:應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率;屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品,計算公式為:應退消費稅稅款=出口數量×單位稅額.

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