企業雇員個人所得稅稅扣繳項目分析

對企業雇員而言，主要的扣繳項目是工資薪金所得，即個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。對工資薪金的個人所得稅扣繳已經得到普遍認可，但對有些獎金及津貼、補貼的個人所得稅扣繳有時卻容易被忽視。具體有如下幾類：

（一）各種獎金

目前企業為職工發放的的獎金種類繁多，有半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎、年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資、實行“雙薪制”單位為其雇員多發放一個月的工資（即13個月的工資）等等。這些獎金的發放除了注意平時要做好基礎工作外，還要注意政策的調整和變化。

（二）各種津貼、補貼

1、交通補貼、通訊補貼

政策法規《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發〔1999〕58號）規定：個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發放的并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發放的分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務費用的扣除標準由省級地方稅務局根據納稅人公務交通、通訊費用的實際發生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。

2、差旅費津貼、誤餐補助

政策法規《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕89號）規定：差旅費津貼、誤餐補助是不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入不征稅。

3、住房補貼、醫療補助費

政策法規《財政部國家稅務總局關于住房公積金醫療保險金養老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字〔1997〕144號）規定：企業以現金形式發給個人的住房補貼、醫療補助費應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼仍按照《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕020號）的規定暫免征收個人所得稅。

4、防暑降溫費、職工食堂經費補貼

政策法規《個人所得稅法實施條例》規定：工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。企業發放的防暑降溫費和職工食堂經費補貼屬于工資、薪金所得中的津貼或補貼應該計入工資總額繳納個人所得稅。

5、福利費

政策法規《個人所得稅法》及《個人所得稅法實施條例》規定：福利費，即根據國家有關規定從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費，免納個人所得稅。

（三）各種保險及住房公積金

1、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費和住房公積金

政策法規《財政部國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)規定：企事業單位按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費允許在個人應納稅所得額中扣除。根據《住房公積金管理條例》、《建設部財政部中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管〔2005〕5號）等規定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規定執行。單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入計征個人所得稅。

2、年金、補充養老保險以及其它商業性保險

政策法規《財政部國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅〔2005〕94號）規定：單位為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅。

（四）其它各種福利情況

政策法規《個人所得稅法實施條例》規定：個人所得的形式包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。