往來賬的五大常見問題

【案例說明】

晨熙貿易公司是一家商貿企業，為一般納稅人，對山高貿易公司持股30%，為關聯企業。該公司在2016年與甲公司簽訂購銷合同，合同約定100萬元的貨款（不含稅，成本80萬元）于2016年12月1日發貨，甲公司于當年的12月31日前支付貨款，由于甲公司逾期未支付貨款，晨曦貿易公司也就未向其開具發票，同時未將該筆收入在相應會計期間進行申報。2017年2月1日，晨曦貿易公司收到甲公司發出的117萬元貨款，同時向其開具增值稅專用發票，并于當期申報該筆收入。

【解析】

晨熙貿易公司按照發票開具時間確認收入是對還是錯？根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。其中，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。”所以晨熙貿易公司應在2017年1月按規定申報該筆收入。

正確的會計分錄為：

2016年12月1日

借：發出商品 800000

貸：庫存商品 800000

2016年12月31日

借：應收賬款 1170000

貸：主營業務收入 1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000

PS：這里請各位會計注意！延期做收入不是小事，不單違反了相關規定需重新更正申報，還得加收滯納金，嚴重者將被處以罰款。

（二）無法償還的應付款項未結轉收入

晨熙貿易公司存在一筆掛賬3年以上的應付賬款500萬元，該筆賬款為2013年1月欠乙公司的貨款，乙公司已于2016年1月1日對該筆賬款進行了債務豁免，但晨熙貿易公司至今未做任何處理。

解析

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。

因此，晨熙貿易公司對該筆應付賬款應于2016年轉為收入，并計入2016年的應納稅所得額。

相關會計分錄如下：

2016年1月31日

借：應付賬款 5000000

貸：營業外收入 5000000

借：營業外收入 5000000

貸：本年利潤 5000000

PS：這里請各位會計注意！債務豁免得按規定計入當年應納所得稅額，千萬不要以為不做調整就沒有風險！

（三）應收賬款計提壞賬準備的風險

晨熙貿易公司于2015年向丁公司銷售一筆貨物產生應收賬款500萬元，2016年預計無法收回該筆貨款，在2016年9月30日計提了壞賬準備2.5萬元（采用備抵法核算壞賬，且計提壞賬比例為5‰，不考慮其他業務），在2016年計算企業應納稅所得額時，扣除了該筆金額。

解析

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條、第十條，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十二條、第五十五條規定，未經核定的準備金支出不得扣除，符合規定并經稅務機關核定的壞賬損失可在稅前扣除。

晨熙貿易公司的該筆壞賬準備未經稅務機關審核且并為非實際發生的損失，只是對資產計提的減值準備，因此不得在稅前扣除。

這里有個問題，如果真發生壞賬損失怎么辦？

若企業實際發生了壞賬損失，可按《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）的規定確認，并向主管稅務機關進行資產損失專項申報方能進行稅前扣除。壞賬損失的確認證據材料包括：（1）收、預付賬款發生的原始憑據（包括相關事項合同、協議或說明，以及會計憑證）；（2）人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；（3）資產損失的會計處理憑證等等。

（四）股東借款的風險

晨曦貿易公司的股東楊小強于2015年1月向企業借款300萬元，計入其他應收賬款，該筆款項至今未歸還，并且該筆款項也未用于企業經營。

解析

依據《財政部 國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規定：納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

對于股東楊小強向晨曦貿易公司借走的300萬元可視同分紅，需補繳個人所得稅。

（五）關聯公司間無償借款的風險

晨曦貿易公司存在一筆其他應收賬款共計500萬元，該筆款項是其于2016年1月1日借于其關聯公司山高貿易公司，未作任何借款合同或者書面協議，且從未向山高貿易公司收取利息。（銀行同類同期借款年利率為5%，按年計提利息）

解析

（1）根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號） 第十四條規定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外，視同銷售服務。

晨熙貿易公司對于山高貿易公司的500萬元借款不收取利息，視同銷售服務，需計征增值稅。

相關會計分錄如下：

2016年1月1日

借：其他應收賬款——山高貿易公司 5000000

貸：銀行存款 5000000

年底計提利息時：

企業無償提供服務，不確認收入，只產生納稅義務；

借：營業外支出 15000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 15000

（2）根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條、《中華人民共和國企業所得稅法》第四十一條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

無償借款不符合獨立交易原則，但也不屬于所得稅中的視同銷售服務，因此晨熙貿易公司在申報所得稅時，對應的營業外支出（無償借款不屬于公益性捐贈）不得在稅前進行扣除，需對應納稅所得額調增15000元。

另外，根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》規定：統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息免征增值稅。統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

溫馨提示

往來款項是企業賬務核算中的重要組成，里頭存在著各樣的風險，稍出差池就會給企業帶來不必要的損失。為了降低其中的涉稅風險，在這里給大家提幾個醒：

一是企業財務人員要熟悉相關會計、稅法政策規定，及時做出納稅調整；

二是企業對于往來賬要建立應有的內控機制，做好賒銷審批，權責分離，及時查看客戶的信用評價，對于不履行還款義務的，通過法律等途徑來維護自己的合法權利；

三是企業應定期對賬，發現問題，及時解決，確保往來核算問題不積累，風險不堆積；

四是企業年底應及時清賬，來年再借，避免長期掛賬。對方企業若資金長期短缺，可考慮債轉股的方式處理，將債權轉為股權。