收舊翻新應該怎么進行稅務處理？

對此，我們首先要分析銷售環節的業務性質，甄別此類銷售是正常的銷售，還是特殊的銷售（如銷售舊貨或銷售廢舊物資）。 

財政部、國家稅務總局《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）規定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。《增值稅暫行條例》修訂后，財政部、國家稅務總局《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。大家通常認為，文件中關于“銷售舊貨”的規定適用于兩種情況：一種是非舊貨經營單位銷售自己實際使用過的舊貨；另一種是舊貨經營單位銷售其收購的舊貨。因此，對于A公司這樣的非舊貨經營單位銷售非自己使用過的舊貨，能否適用上述政策存在疑義。對此持否定意見的觀點認為，如果允許一般企業（非舊貨經營單位）享受4％減半的政策銷售舊貨，會造成很大的征管漏洞，如將自產產品通過各種方式按照舊貨銷售，所以應對此類業務按正常的銷售處理，即視為銷售正常的全新產品。

根據財稅[2009]9號文件和財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）的相關規定，因為A公司不是專門的舊貨經營單位，按現行政策，回收舊燃氣表時無法取得進項稅抵扣憑證，充其量只能取得返廠維修時支付維修費的專用發票，可以抵扣的進項稅有限。在這種情況下，要求其按正常銷售計繳增值稅有違公平原則。所以，如果A公司能與主管稅務機關溝通，在全面核實其具體情況的前提下，對這部分業務單獨核算，嚴格管理，可以按財稅[2009]9號文件的規定，適用4%征收率減半征收增值稅。根據國家稅務總局《關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）的規定，納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。同時，關于銷售額和應納稅額，①一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%），應納稅額＝銷售額×4%÷2；②小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%），應納稅額＝銷售額×2%。

在會計處理上，這一環節按一般的購銷業務進行賬務處理即可。但需要注意將回收的以及返修后的舊表單獨核算，與全新產品嚴格實行分類管理。

對于返廠修理業務的處理，A公司的返廠修理業務屬于委托加工業務。一般廠家都會提供售后服務，包括在保修期內的免費維修，或者超出保修期后的收費維修。但A公司的這種情況與之有所不同，不屬于一般的售后服務，應理解為委托加工。

無論是否適用銷售舊貨的簡易征收辦法，A公司都應對收購舊表、返廠維修、返回銷售環節進行嚴格管理，單獨核算，尤其要與新表的維修和銷售嚴格區別。這既是企業內部控制的需要，也是會計核算和稅務方面的要求。

會計處理方面，建議按如下方式核算：①在收購舊表時，將其單獨在“庫存商品——回收待修舊表”核算；②發出加工時，借記“委托加工商品——委托修理舊表”，貸記“庫存商品——回收待修舊表”；③支付維修費并收到發票時，借記“委托加工商品——委托修理舊表”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”等（如果是小規模納稅人，或者該業務在銷售環節按簡易辦法征收增值稅的，不需要單獨核算增值稅進項稅額）；④收回已修好的舊表時，借記“庫存商品——可銷售舊表”，貸記“委托加工商品——委托修理舊表”；⑤銷售已修好的舊表時，借記“主營業務成本——舊表銷售成本”，貸記“庫存商品——可銷售舊表”，同時借記“銀行存款”等，貸記“主營業務收入——舊表銷售收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等（如果能按簡易辦法征收增值稅，則此處不需要單獨核算銷項稅）。

另外，委托修理所發生的修理費支出應該計入返修燃氣表的成本，并應取得修理廠家所開具的增值稅專用發票（修理、修配勞務），以抵扣進項稅。當然，A公司作為增值稅一般納稅人，如果主管稅務機關認為公司的該業務不符合銷售舊貨的簡易征收政策，難以與銷售新表區分，且返廠維修費所包含進項稅額較低，A公司可以考慮將該業務獨立經營（如設立獨立經營的公司），按小規模商業企業納稅，以降低整體稅負。