房地產企業的土地增值稅應該如何入賬？

房地產企業的土地增值稅應該如何入賬？

答：國家稅務總局2016年第70號：“適用簡易計稅方法的納稅人，其轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅應納稅額?”

1.
預繳土地增值稅的核算。房地產企業收到預收款項時，不能確認收入，會計處理為：借：銀行存款；貸：預收賬款。對于預收款，需要預繳土地增值稅，預繳稅款時，借：應交稅費——應交土地增值稅；貸：銀行存款。此時，由于收入未能確認，不能將預繳的稅金計入當期損益。

2.
計提和預提土地增值稅的核算。預收款項確認為收入時，借：預收賬款；貸：主營業務收入。同時，對已繳納的稅金，計提土地增值稅并計入當期損益，借：營業稅金及附加；貸：應交稅費——應交土地增值稅。

3.
匯算清繳土地增值稅的核算。匯算清繳土地增值稅時，如果總稅款大于計提和預提數，則對于其差額，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，同時，借記“其他應付款——預提土地增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；如果總稅款小于計提和預提數，則對于其差額，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸記“營業外收入”科目，同時，借記“其他應付款——預提土地增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。

實際補交稅款時，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

4.
確認遞延所得稅資產。房地產企業預提土地增值稅后計入其他應付款，但在當年計征所得稅時不允許稅前扣除，這就造成了其他應付款賬面價值與計稅基礎的不一致，形成可抵扣暫時性差異，從而需要確認相應的遞延所得稅資產。此時，會計處理為：借：遞延所得稅資產；貸：所得稅費用——遞延所得稅費用。

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