某加盟商加盟某品牌,繳納了36萬元的加盟費取得該品牌三年使用權,品牌商提供了內(nèi)容為服務費的增值稅專用發(fā)票一張.加盟合同約定:三年內(nèi),品牌商每月返還加盟商1萬元,要求加盟商提供服務費專用發(fā)票.此事情有什么涉稅風險?

此種方案,必然存在涉稅風險,以及稅款的不合理繳納事宜.

第一:品牌商讓渡品牌使用權,是一種無形資產(chǎn)使用權的出讓行為,不屬于普通的服務收入,因此,品牌商的開票內(nèi)容有誤.

第二:加盟商收到加盟費返還時,為品牌商開具專用發(fā)票,這是個行為錯誤.主要涉稅風險:

1、對開發(fā)票將面臨稅務局罰款:

《增值稅實施條例細則》第十一條規(guī)定"小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下稱一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減;因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額,應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減.

一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務,開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形,應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票.未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,增值稅額不得從銷項稅額中扣減."

《增值稅發(fā)票管理辦法》第三十六條　違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括:

(一)未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的;

(二)未按照規(guī)定領購發(fā)票的;

(三)未按照規(guī)定開具發(fā)票的;

(四)未按照規(guī)定取得發(fā)票的;

(五)未按照規(guī)定保管發(fā)票的;

(六)未按照規(guī)定接受稅務機關檢查的.

對有前款所列行為之一的單位和個人,由稅務機關責令限期改正,沒收非法所得,可以并處1萬元以下的罰款.有前款所列兩種或者兩種以上行為的,可以分別處罰.

企業(yè)對開發(fā)票,屬于以上不按規(guī)定開具發(fā)票的行為,應接受處罰.

2、對開發(fā)票屬于沒有貨物或者服務往來而開具發(fā)票的行為,會被認定為虛開發(fā)票.

新修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務院令2010 第587號,以下簡稱《新辦法》規(guī)定:任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為:

(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票;

(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票;

(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票.

違反規(guī)定虛開發(fā)票的,由稅務機關沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任.

3、加盟商為品牌商開具發(fā)票,還有一個風險.

稅務機關對于購貨商為供貨商開具的發(fā)票,往往會考慮到此類發(fā)票背后隱含的銷售返利行為,一旦認定為銷售返利行為,會按照適用稅率征收增值稅.加盟商為品牌商開具的服務費發(fā)票,往往與加盟后的業(yè)績以及從品牌商處采購的商品數(shù)量有關,無法擺脫返利的嫌疑.

附:參考文件 (此文件很多相關稅種,急需修正)

國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知

發(fā)文文號: 國稅發(fā)[2004]136號

發(fā)文內(nèi)容: 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局:

據(jù)部分地區(qū)反映,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉稅的問題,現(xiàn)行政策規(guī)定不夠統(tǒng)一,導致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡.經(jīng)研究,現(xiàn)規(guī)定如下:

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入,按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅:

(一)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入,例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當期增值稅進項稅金,應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅.

(二)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅.

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票.

三、應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為:

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行.本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進行調(diào)

整.其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理,比照本通知的規(guī)定執(zhí)行.

4、品牌商和加盟商互開發(fā)票,首先品牌商需要預繳稅款,雖然后期因為取得加盟商的回開發(fā)票,稅負會逐漸調(diào)平,但是,存在雙方人為調(diào)節(jié)稅負的嫌疑.同時,品牌商和加盟商因為互開發(fā)票,各自增加收入,還需要各自多繳納印花稅.

考慮以上涉稅問題,品牌商和加盟商應該重新修正加盟合同,將收取的加盟費定義為品牌使用權,如果品牌商只是收取品牌使用權押金的話,也不應開具專用發(fā)票,而應該將其修正為保證金性質(zhì)的單據(jù),雙方均不作為收入和費用處理,避免不必要的稅款以及處罰.