限售股所得稅的計算方法是什么

限售股所得稅的計算方法是什么

答：對于限售股各種轉讓情形下，個人所得稅應納稅所得額的計算，財稅[2010]70號文件給予了非常詳細的規定。

限售股轉讓所得，根據《個人所得稅法》的規定，屬于財產轉讓所得。對于財產轉讓所得的個人所得稅計算，除了費用外，核心的就在于收入和成本的確定。因為財產轉讓的費用一般是比較明確的。比如財稅[2010]70號文件明確規定，證券公司在扣繳稅款時，傭金支出統一按照證券主管部門規定的行業最高傭金費率計算。

財稅[2010]70號文件明確了個人限售股轉讓應納稅所得額計算的基本原則，即個人轉讓第一條規定的限售股，限售股所對應的公司在證券機構技術和制度準備完成前上市的，應納稅所得額的計算按照財稅[2009]167號文件第五條第(一)項規定執行;在證券機構技術和制度準備完成后上市的，應納稅所得額的計算按照財稅[2009]167號文件第五條第(二)項規定執行。

基本原則確定后，對于限售股轉讓應納稅所得額的計算就在于轉讓收入和轉讓成本的確定。

收入如何確認

1、個人通過證券交易所集中交易系統或大宗交易系統轉讓限售股，由于是通過證券交易所公開轉讓的，價格一般都是公開、透明的。因此，財稅[2010]70號文件規定這種情形的轉讓收入直接按轉讓當日該股份實際轉讓價格計算。

2、個人用限售股認購或申購交易型開放式指數基金(ETF)份額進行限售股轉讓，對于通過認購ETF份額方式轉讓限售股的，以股份過戶日的前一交易日該股份收盤價計算，通過申購ETF份額方式轉讓限售股的，以申購日的前一交易日該股份收盤價計算。(ETF基金募集期內，個人通過限售股換購基金份額為認購。ETF基金成立后，個人通過限售股換購基金份額為申購)

3、個人用限售股接受要約收購，以要約收購的價格計算作為限售股轉讓收入。

4、個人行使現金選擇權將限售股轉讓給提供現金選擇權的第三方，轉讓收入直接以實際行權價格計算。

5、個人協議轉讓限售股，與以上形式相比，限售股的協議轉讓的公開、透明度較小，容易發生因關聯交易而避稅的情況。因此，財稅[2010]70號文件規定，協議轉讓一般是按實際轉讓價格作為轉讓收入，但是，如果轉讓價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以依據協議簽訂日的前一交易日該股收盤價或其它合理方式核定其轉讓收入。

6、個人持有的限售股被司法扣劃，轉讓收入以司法執行日的前一交易日該股收盤價計算。

7、個人因依法繼承或家庭財產分割讓渡限售股所有權，轉讓收入以轉讓方取得該股時支付的成本計算。

8、個人用限售股償還上市公司股權分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價，轉讓收入以轉讓方取得該股時支付的成本計算。

限售股成本的確定方法

個人轉讓因協議受讓、司法扣劃等情形取得未解禁限售股的，成本按照主管稅務機關認可的協議受讓價格、司法扣劃價格核定，無法提供相關資料的，按照財稅[2009]167號文件第五條第(一)項規定執行;個人轉讓因依法繼承或家庭財產依法分割取得的限售股的，按財稅[2009]167號文件規定繳納個人所得稅，成本按照該限售股前一持有人取得該股時實際成本及稅費計算。

這里要注意，在證券機構技術和制度準備完成后，按照財稅[2010]70號文件第三條規定確定的限售股轉讓的收入將被會被植入證券系統作為受讓方持有限售的成本。

轉、送、縮股方式下的成本確認

在證券機構技術和制度準備完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期間發生送、轉、縮股的，證券登記結算公司應依據送、轉、縮股比例對限售股成本原值進行調整;而對于其他權益分派的情形(如現金分紅、配股等)，不對限售股的成本原值進行調整。

限售股所得稅的計算方法是什么?財稅[2010]70號文件對于因個人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確，導致無法準確計算全部限售股成本原值的，規定了證券登記結算公司一律以實際轉讓收入的15%作為限售股成本原值和合理稅費。