企業所得稅匯算季末了，這些問題你都懂嗎？

一、關于外商投資企業經營期重新計算的問題

答：根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第七十四條規定，經營期，是指從外商投資企業實際開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日起至企業終止生產、經營之日止的期間。

第四十九條規定，企業在籌辦期發生的費用，應當從開始生產、經營月份的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于五年。

前款所說的籌辦期，是指從企業被批準籌辦之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日止的期間。

2008年前，外商投資企業所得稅稅收管理的經營期和籌辦期緊密相連。企業如對籌辦期的結束時間、計算經營期的起始時間存在異議，可向稅務機關提供真實合法有效的證據，證明實際開始生產、經營（包括試生產、試營業）的時間，稅務機關應綜合企業的相應證明材料重新計算經營期，同時按照稅收征管法的相關規定作出相應的稅務處理。

二、某企業高管人員按月按固定金額報銷的費用，作為車輛補貼或異地差旅補貼，作為“管理費用”在稅前列支，報銷憑證為油費、車費發票。該費用應當作為管理費用，還是作為職工福利費？

答：企業高管人員根據企業相關制度按月按固定金額報銷的補貼費用，且符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定的，應作為工資薪金按規定稅前扣除。

三、房地產企業與購房人簽訂的購房協議中約定以精裝房交付。精裝房的毛坯房通過建設局工程竣工驗收備案，因房屋未完全裝修結束，無法按時向購房人交付。直到當地建設工程質量安全監督管理部門出具了有關證明，證明裝修質量合格后才能履行房屋交付手續。企業是否可以在取得證明的年度確認為完工年度？

答：對房地產企業在銷售合同中約定建造的開發產品裝修一次到位（精裝修）的，鑒于精裝修房在裝修項目未完成前無法準確核算計稅成本，因此，以開發產品取得相關職能部門出具的裝飾裝修工程施工質量竣工驗收合格證明時，視為已經完工。

四、在國有土地使用權出讓合同中設定的規劃紅線之外，企業改造了一條道路，發生的市政路改造、綠化、站臺建設、路燈維修等支出，是否可作為開發成本在稅前列支？

答：如企業能提供相關材料，證明該項改造支出確為企業生產經營所必須發生的合理的支出項目，則該項支出可以按規定稅前扣除。

六、一般金融企業當期實際發生的利息支出是否包括當期計提利息（未實際支付），利息支出實際發生的標準是按照合同約定的應付利息日期確認，還是按權責發生制確認？

答：金融企業按權責發生制原則計提且在年度匯繳前實際支付的利息支出，可在匯繳年度按規定稅前扣除。

七、企業以高于原始股價格回購某個人股東所持有的公司原始股（已代扣個人所得稅），公司按賬面資本公積、盈余公積、未分配利潤余額比率分別做了減少賬務處理。然后，以高于原始股價且低于回購價的價格將股權轉讓給公司的中層職工，并作增加企業的資本公積的賬務處理。該股權變動是否繳納企業所得稅？

答：基于該問題的企業回購本公司股權再轉予職工的業務及會計處理，判定其涉及的所有者權益增減變動以及公司個人股東發生的變化，不涉及股權轉讓確認的企業所得稅問題。

八、企業按稅法規定的比例向上級工會組織上繳工會經費，但只取得了自行使用部分60%金額的專用票據。其余40%部分，由地稅代收后開具地稅票據，此部分未能取得“工會經費收入專用收據”，但在稅前扣除。該稅前扣除是否合規?

答：由地稅代收工會經費并開具代收憑據的可依法在稅前扣除。

九、關于為其他企業擔保貸款而產生的不良貸款利息支出是否可以稅前扣除的確定性問題。

答：若該項擔保屬于與生產經營有關的擔保，則企業發生的擔保損失可以按照25號公告相關規定稅前扣除，與之相關的貸款利息支出可以按規定稅前扣除。

十、隨著電子商務的推廣普及，不少企業運用電商平臺銷售產品，顧客使用產品后在網上進行評論，對給予好評的顧客一定金額的現金返還。該返現支出無法取得發票,企業也無法在銷售發票上注明返現金額,但是可提供電子商務系統定單明細清冊、返現明細清單等資料,是否可以據此稅前列支?

答：本問題中企業給予好評顧客的現金返還，可以憑借活動規則（通告）、電子商務系統內定單明細清冊、實際已返現明細清單、支付憑證等資料按業務宣傳費相關規定稅前扣除。

十一、企業的經營模式為政企合作進行土地一級開發，企業投資方為政府平臺公司和某置業公司，經營范圍為規劃范圍內的土地開發、公建配套及市政設施建設等。開發主要成本為拆遷征地、市政配套費用（七通一平）、產業園區配套（學校、醫院等）等。企業開發的土地最后由政府主管部門進行招標、拍賣或掛牌轉讓。土地掛牌總收入扣除政府相關稅費后，剩余通過財政以土地返還款的名義劃到該企業，用于繼續開發。該模式是否屬于房地產開發經營業務中的土地開發,在稅務處理上是否能適用國稅發【2009】第031號文？

答：根據《國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知》（國稅發〔2009〕31號）“第二條  本辦法適用于中國境內從事房地產開發經營業務的企業（以下簡稱企業）。”和“第三條企業房地產開發經營業務包括土地的開發，建造、銷售住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品。”的規定，土地的開發適用于國稅發〔2009〕31號文。

因此，對土地開發的界定，稅收上未有規定的，可依照國家相關職能部門的相關規定把握。

十二、糞便是否屬于生活垃圾，是否屬于節能節水環境保護項目政策范圍？處理方式中沒有將糞便分離出的污水進行處理，沒有廢渣填埋環節，是否符合節能節水環境保護項目優惠政策？

答：根據《財政部 國家稅務總局 國家發展改革委關于公布環境保護節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）的通知》（財稅【2009】第166號）文件規定，糞便無害化處理項目屬于《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）》中的生活垃圾處理項目，可按規定享受稅收優惠。

十三、企業由于需要擴大生產規模，將前幾年建造的運動場和停車場等設施拆除，在原有的位置上重新規劃建造生產用廠房。原設施的折舊尚未足額提取，其剩余凈值應如何處理？拆除設施的剩余價值是一次性作為資產損失作專項申報在稅前扣除還是并入重建的固定資產計稅成本？

答：該問題中企業的運動場和停車場等設施拆除，重新規劃建造生產用廠房，既不屬于《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第四條的改擴建，也不屬于提升功能、增加面積，而是屬于新建一項固定資產。

因此，拆除的運動場和停車場等設施應按照上述文件規定的固定資產報廢損失申報扣除。

十四、 關于農村小額貸款公司適用企業所得稅稅率的問題。

答：根據《企業所得稅法》及相關規定，農村小額貸款公司暫無企業所得稅稅率優惠政策，其企業所得稅應按照法定稅率25%征收。

十五、企業轉讓部分股權，剩余非貨幣型資產投資部分是否享受遞延稅收優惠？

答：企業發生非貨幣性資產對外投資按上述文件享受遞延納稅的，其在5年內轉讓股權，無論是全部轉讓還是部分轉讓，均應停止執行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅。

十六、企業通過減資方式彌補虧損，企業賬務處理為：

借：實收資本

貸：未分配利潤

該事項是否需要調增當年度應納稅所得額？

答：被投資企業減資彌補虧損，投資企業應按從被投資企業減少投資，再以減資額投入被投資企業用于彌補虧損兩項業務進行所得稅處理；被投資企業應作為取得其他收入進行所得稅處理，即并入收入總額計算應納稅所得額。

十七、納稅人發生貸款業務，向銀行支付利息以外的手續費，未取得發票，僅有銀行結算單，是否可以稅前列支。

答：《中國人民共和國發票管理辦法》第二十條規定：所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。

因此，企業向銀行支付利息以外的手續費，應該向銀行索取發票作為稅前列支憑證。

十八、集團公司的某些支出由集團總部統一采購支付，再按各地實際發生金額分攤到各子公司，子公司將發生費用支付給集團公司。提供服務單位向集團總部開具匯總發票，各個子公司憑匯總發票復印件以及集團或者負責聯系單位制作的費用分攤表入賬，子公司是否可以根據以上發票復印件等憑證稅前列支？

答：自2008以來企業所得稅法實施法人所得稅制，集團內各獨立法人企業應按照企業所得稅法的有關規定計算并繳納企業所得稅。對上述應由子公司承擔的費用，集團公司應要求服務單位換開子公司抬頭的合法憑據并稅前扣除，對未按規定取得合法憑據的不得稅前扣除。

十九、相互100%投資關系的母子公司如何判斷母公司是否取得股權支付處理問題。某公司2007年建成的醫院綜合樓和護理中心長期掛“在建工程”科目，并于2009年轉至其下屬全資子公司, 作為對子公司追加的投資，用于醫院經營，子公司于2007年經營使用至今。上述投資，至今未辦理產權變更、股權變更登記手續。母公司的賬務處理：按大樓的“在建工程”賬面凈值轉至“長期股權投資”科目；子公司的賬務處理：按賬面凈值借記“在建工程”，貸記“資本公積”。對此如何適用《財政部國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）及《關于資產（股權）劃轉企業所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）？

答：該企業將在建工程劃轉給全資子公司，雖未辦理產權變更、股權變更登記手續，但只要符合40號公告規定的第一種情形，若尚未進行稅務處理的，可以適用40號公告。

二十、企業欠繳的土地增值稅、營業稅能否在企業所得稅稅前列支？

答：企業會計上已作處理的土地增值稅、營業稅發生欠繳的，在年度企業所得稅匯算清繳結束前未取得相關完稅證明的，應作納稅調增處理，待取得完稅證明后，再按規定追補確認。

二十一、財稅[2012]48號規定，對化妝品制造與銷售企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。問題1：對“化妝品制造與銷售企業”如何把握？問題2：企業存在經營多元化的情況下，如何適用該規定，即當年銷售（營業）收入指什么？

答：參照《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）中對六大行業企業的解釋，對財稅[2012]48號文件“化妝品制造與銷售企業”的把握，其行業分類具體按照國家統計局《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011》執行，化妝品制造與銷售企業是指以此行業業務為主營業務，其主營業務收入占企業收入總額50%（不含）以上的企業。

當年銷售收入的口徑，可依據《關于發布<中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）中第A105060表第4行的填表說明掌握。

二十二、財稅[2008]1號中“對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業所得稅。”中的“證券投資基金”如何界定？

答：在總局未明確前，財稅[2008]1號文件第二條規定的優惠暫僅對公募基金。

二十三、以公允價值模式計量的投資性房地產能不能稅前扣除折舊？

答：以公允價值模式計量的投資性房地產會計上未計提的折舊在所得稅匯算清繳時不得作納稅調減處理，待資產轉讓或處置時按轉讓（處置）收入減去計稅基礎后并入應納稅所得額。

二十四、納稅人重新取得發票能否進行所得稅稅前扣除？

答：對存在真實交易行為，非故意取得虛假、虛開發票的，企業重新取得合法有效的發票后可以在稅收征管法規定的期限內按規定稅前扣除。