建筑企業一般納稅人和小規模納稅人的增值稅核算

建筑企業一般納稅人和小規模納稅人的增值稅核算

建筑施工企業一般納稅人和小規模的增值稅核算和發票管理有著很大的區別。鐵蛋老師一般是站在一般納稅人的角度講解增值稅核算和發票管理，忽略了小規模納稅人，今天就通過這篇文章來比較一下二者的區別。

一、增值稅科目的設置以及核算

1、建筑企業一般納稅人

根據財稅2016年22號文，關于增值稅核算的規定，建筑企業一般納稅人在“應交稅費”下應該設置10個二級科目分別是：應交增值稅、未交增值稅、預交增值稅、待抵扣進項稅額、待轉銷項稅額、待認證進項稅額、增值稅留抵稅額、簡易計稅、轉讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅。一般建筑企業能用到的就前面7個。其中應交增值稅、未交增值稅、預交增值稅主要用于一般計稅項目核算。

在“應交增值稅”二級科目下再設10個三級明細科目：進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅。建筑企業常用的主要有：進項稅額、銷項稅額抵減、轉出未交增值稅、銷項稅額、進項稅額轉出。

二級科目中待轉銷項稅額、待認證進項稅額、簡易計稅為營改增后新增加。

待認證進項稅額，主要用于建筑企業一般納稅人取得專票尚未認證時使用。

例1：采購一批原材料，取得專票當月未認證：

借：原材料                    100萬

應交稅費-待認證進項稅額     17萬

貸：應付賬款/銀行存款

發票認證時：

借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額  17萬

貸：應交稅費-待認證進項稅額       17萬

待轉銷項稅額，主要用于已經確認工程量計價單，尚未開具發票的賬務處理時使用。

例2：當月收到甲方確認的工程量計價含稅價1110萬，該項目為一般計稅項目，未開具發票，款項未收。

借：應收賬款             1110萬

貸：工程結算             1000萬

應交稅費-待轉銷項稅額 110萬

次月向甲方開票時：

借：應交稅費-待轉銷項稅額        110萬

貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額  110萬

簡易計稅，用于建筑企業一般納稅人選擇簡易計稅的項目使用，貸方核算應繳納的總包稅額（銷項），借方核算可差額扣除的分包稅額（進項），當期出現貸方余額為當月應交的增值稅，若余額在借方表示當月可差額扣除的分包稅額大于總包稅額，當月開票預交增值稅為0。

建筑企業小規模納稅人

建筑企業小規模納稅人，在增值稅科目方面設置十分簡單，只需要在“應交稅費”下設一個二級明細“應交增值稅”。應交增值稅的貸方核算應繳納的銷項，借方核算可以差額扣除的的稅額和繳納使用。

例4：建筑企業小規模納稅人確認收入時：

借：銀行存款             103萬

貸：主營業務收入         100萬

應交稅費-應交增值稅    3萬

申報繳納增值稅時：

借：應交稅費-應交增值稅    3萬

貸：銀行存款               3萬

二、增值稅發票管理及繳納計算

建筑企業一般納稅人

建筑企業一般納稅人的一般計稅項目在價稅合計數一樣的情況下，應該全部取得增值稅專用發票，充分抵扣、及時抵扣。簡易計稅項目盡可能不要取得專票，因為建筑企業一般納稅人取得增值稅專用發票用于簡易計稅的，取得的進項稅額不得抵扣必須做轉出，因此簡易計稅項目盡量不要取得增值稅專用發票，否則徒增財務人員完成認證轉出這一道手續。

建筑企業一般納稅人的一般計稅項目稅率為11%，取得的增值稅專票無論誰為3%、6%、5%、11%、17%只要符合進項抵扣要求，就可以全部抵扣，應交增值稅=銷項-進項+進轉出-預交。簡易計稅項目稅率為3%，取得的增值稅專用票無論稅率為多少，均不得抵扣，但是取得分包普票可以差額扣除。應交增值稅=（總包價款-分包價款）/1.03*3%。取得的分包發票無論稅率為3%還是11%，計稅基礎均按照（總包價款-分包價款/1.03計算。

建筑企業小規模納稅人

建筑企業小規模納稅人不能取得增值稅專用發票，因為小規模納稅人無法抵扣，取得增值稅專票沒有意義。既無需價稅分離，也沒法認證抵扣，取得增值稅專票只能當普票使用。

建筑企業小規模納稅人的稅率為3%，應納稅額=不含稅銷售額*3%，取得專票不能抵扣。

建筑企業一般納稅人和小規模納稅人的增值稅核算。我們已經給各位介紹完內容了，希望大家讀完文章后有幫助!如果你們還有其它疑問想咨詢我們，歡迎咨詢我們的老會計答疑！