發票的審核之財務審核要點

發票的審核之財務審核要點

(一)、合法有效的單據類型

1、類型

(1)、稅務發票

稅務發票主要用在企業向境內單位或個人支付款項，且該單位或個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的情況。發票一般包括增值稅發票和普通發票，另外在部分特殊行業還使用專業發票。

(2)、財政收據

財政收據主要是指財政監制的各類票據，比如行政事業性收費收據、政府性基金收據、罰沒票據、非稅收入一般繳款書、捐贈收據、社會團體會費專用收據、工會經費收入專用收據、行政事業單位資金往來結算票據、軍隊票據，也包括非財政監制的稅收完稅憑證等。

(3)、境外收據

境外收據主要用于企業向境外單位或個人支付款項的情況。這類收據從境外取得，一般是各類手寫或業務憑證。

(4)、自制憑證

除上述情況外，企業在發生某些交易事項時還要使用自制憑證，也就是企業自己制作的用以證明成本費用發生的證明。比如，向員工提取工資使用的工資提取發放表等。

2、營改增后發票類型

全面推開營改增以后，納稅人常用的發票包括：增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票、貨物運輸業增值稅專用發票(只能用到2016年6月30日)、機動車銷售統一發票、二手車銷售統一發票、通用機打發票(包括通用機打平推式發票和通用機打卷式發票)、通用定額發票、通用手工發票、客運發票、門票等。

(二)、發票審核

1、審核發票要素是否齊全

(1)、發票要素

抬頭(單位名稱)、時間、經濟業務內容、規格、型號、數量、單價、金額、合計金額、落款、發票專用章等。

(2)、簽字

“收款人”、“復核”欄可按實際需要填寫，“開票人”欄為必填項，對于填制人與復核人應是不同的經辦人，如果填制人及審核人為同一人，則是不合常理。

2、審核抬頭

(1)、一般情形

一般應該是單位全稱，簡稱在查賬不嚴時也能混過關。非本單位抬頭的一般不得抵稅(稅前扣除)，

(2)、個人抬頭憑證

個人抬頭憑證屬于可稅前扣除憑證的前提是與企業經營活動有關，符合真實性及合理性等稅前扣除原則，常見但不限于以下：

1)、允許稅前扣除的醫藥費票據。

2)、機票和火車票、出差過程的人身意外保險費。

3)、符合職工教育費范圍的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出。

4)、員工入職前到醫療機構體檢費票據。

5)、企業為因公出差的員工報銷，個人抬頭的財政收據的簽證費。

6)、允許稅前扣除的外籍個人的住房補貼，員工憑發票實報實銷，但由于是員工個人與業主簽訂租賃合同，發票抬頭為個人。

提醒：類似個人抬頭手機發票等支出憑證能否稅前列支，看當地規定。

7)、水電費發票。

實務中，水電費發票有很多都是房東的名稱，如果證據鏈完整，也是可以抵稅的。一是有租賃合同，二是房東把發票給你了(或者原始憑證分割單)，三是有抄表通知單。

3、發票內容

(1)、“購買方”欄填開要求。

開具增值稅專用發票的，需將購買方的4項信息(“名稱”、“納稅人識別號”、“地址、電話”、“開戶行及賬號”)全部填寫完整。

開具增值稅普通發票的，如購買方為企業、非企業性單位(有納稅人識別號)和個體工商戶，購買方欄的“名稱”為必填項，另“納稅人識別號”有個別地區要求為必填項(比如小陳稅務上次去廣州出差，要求)，其他項目可根據實際需要填寫;購買方為非企業性單位(無納稅人識別號)和消費者個人的，“名稱”為必填項，其他項目可根據實際需要填寫。

(2)、“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填開要求。

自2016年5月1日起，納入新系統推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應使用新系統選擇相應的編碼開具增值稅發票。納稅人可預先在新系統內對編碼進行初始化設置，開具發票時，帶有稅收編碼的增值稅發票票面不作調整，票面中不打印稅收編碼，稅收編碼隨開票信息一并上傳稅務機關。5月1日前已使用新系統的納稅人，應于8月1日前完成開票軟件升級。

(3)、“金額”和“價稅合計”欄填開要求。

納稅人開具增值稅發票時“金額”欄應填寫不含稅金額。納稅人在開具增值稅發票時，如不能準確換算不含稅金額，可選擇“含稅金額”選項填入收取的含稅收入，開票系統自動換算為不含稅金額，“價稅合計”欄為系統自動算出，不能人工修改，應等于含稅收入。

(4)、其他欄次填開要求。

“規格型號”、“單位”、“數量”、“單價”欄可按實際業務填寫，無此項目可不填。

(5)。注意事項

大多數都不在意發票內容，以為真實就行。其實，往往恰恰是因為真實而適得其反。比如餐票，明明寫“餐費”就行了，偏偏寫上“員工聚餐”，麻煩就來了，通常的聚餐費是個人性質的，不讓報銷的，就算能報，也是福利費;吃完了去洗腳，開“沐足”，這是肯定不讓報銷的---所以，開票一定要留個心眼，要符合常識性、合理性、規范性。

另外，一般沒有明細的無效，比如“辦公用品一批”;個人消費性質的也不能稅前扣除，比如洗浴、沐足、化妝品等。

報銷費用時需避免以下字眼：補助、補貼、津貼，獎金、獎勵、獎品，禮品、禮金、贈品、贈送，回扣、返點、提成。

4、發票日期

原則上是按權責發生制。實務中也有變通。

(1)、開出的銷售發票，盡量本月入賬，這個本身沒有難度，相反，留到下月會讓人不解，直接的想法就是想偷稅。

(2)、材料的購貨發票，由于進項認證在月底前截止(最后一天一般不讓認證)，而且月底網絡擁擠，所以也要早拿發票。

(3)、費用發票有點復雜，主要是受報銷的時間影響。一般的，未跨年的，可以接受的時間是三個月。超過三個月的，甚至半年以上的，比如11月份報銷三月份的，不能武斷的說就無效、不讓稅前抵扣，但肯定會讓人多看幾眼，會要求你給予合理的解釋。這，肯定不是好事，所以最好避免，因此，月底前會計部都會發通知，要求各部門盡快報銷。分錄處理上，本年費用，仍可按正常的當期費用方式處理。

(4)、根據《國家稅務總局關于使用新版機動車銷售統一發票有關問題的通知》(國稅函〔2006〕479號)和《國家稅務總局關于《機動車統一銷售發票》注冊登記聯加蓋開票單位印章的通知》(國稅函【2006】813號)的規定，《機動車銷售統一發票》應當在發票聯和注冊登記聯加蓋開票單位發票專用章，抵扣聯和報稅聯不得加蓋印章。

(5)、發票上蓋了發票專用章，但是蓋的不清晰，可以在旁邊補蓋一個清晰的章，或者將發票作廢/沖紅。

但是有個別地區(如北京、大連)，是要求必須作廢/沖紅，原因是企業開具的增值稅發票時，必須全部聯次一次性如實開具，政策強調“一次性”。因此，只允許加蓋一個發票專用章，如果沒蓋清楚，不允許在旁邊再蓋第二個發票專用章了。

6、必須填寫備注的發票

營改增后有八種發票要有“備注”，填寫不當會導致發票無效，收票方也不能稅前扣除。

(1)、出口發票：合同號、貿易方式、結算方式、外幣金額、匯率等可在備注中填寫，如果票面開具的是CIF價則在備注欄注明FOB價。

(2)、建筑服務發票：納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。

(3)、銷售不動產發票：納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼(無房屋產權證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

(4)、出租不動產發票：納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

(5)、貨運發票：應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中，如內容較多可另附清單。

(6)、單用途卡發票：銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。

(7)、多用途卡發票：特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。

(8)、代收車船稅發票：保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。

具體包括：保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

7、稅率欄

(1)、稅率欄“***”的專票情形

1)、按照《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》有關規定，個人出租住房適用優惠政策減按1.5%征收增值稅。

個人出租不動產適用優惠政策減按1.5%征收稅額計算公式：

稅額=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%

金額=價稅合計額-稅額

2)、按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的(財政部、國家稅務總局另有規定的除外)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過增值稅發票管理新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他項目混開。

差額征稅計算公式：

稅額=(含稅銷售額-扣除額)÷(1+稅率或征收率)×稅率或征收率

金額=含稅銷售額-稅額

(2)、稅率欄“***”的普票情形

一般情況下是免稅發票，稅率欄和稅額欄都是“***”。

(3)、稅率欄是“不征稅”的三種發票

“未發生銷售行為的不征稅項目”下設601“預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發的房地產項目預收款”、603“已申報繳納營業稅未開票補開票”。

使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發票。

8、大額發票需謹慎，應驗票

目前總局和各省國稅局都有發票驗證平臺。

9、不合格發票

專票壓線或錯格的，應作廢重開。