金融企業逾期貸款利息收入的財稅處理

金融企業逾期貸款利息收入的財稅處理

1.財務處理

《金融企業會計制度》第八十五條規定，金融企業發放的貸款，應按期計提利息并確認收入。發放貸款到期(含展期，下同)90天后尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算;已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。

《財政部關于縮短金融企業應收利息核算期限的通知》(財金[2002]5號)規定，從2002年1月1日起，金融企業應收未收利息核算期限由原來的180天調整為90天，貸款利息自結息日起，逾期90天(含90天)以內的應收未收利息，應繼續計入當期損益;貸款利息逾期90天以上，無論該貸款本金是否逾期，發生的應收未收利息不再計入當期損益，而待實際收回時再計入損益。對已經納入損益的應收未收利息，在該貸款本金或應收利息逾期超過90天(不含90天)以后，應相應沖減利息收入。

2.稅務處理

《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》(2010年第23號)第一條規定，金融企業按規定發放的貸款，屬于未逾期貸款(含展期，下同)，應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現;屬于逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。第二條規定，金融企業已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。

稅務處理趨同會計處理主要體現在以下幾個方面：

一是對于未逾期貸款，公告指出按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現，體現了會計處理中的權責發生制原則。

二是逾期貸款的稅務處理，其逾期后發生的應收利息，按首付實現制原則，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現，體現了同會計處理趨同。

三是對已確認為利息收入的應收利息的稅務處理，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。在財務處理上對已經納入損益的應收未收利息，在其貸款本金或應收利息逾期超過90天(不含90天)以后，金融企業要相應作沖減利息收入處理。可見對已確認為利息收入的應收利息，在財稅處理上已基本一致。

四是對已沖減利息收入應收未收利息的稅務處理，應在應收未收利息以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅，在會計處理上，貸款利息逾期90天以上，發生的應收未收利息不再計入當期損益，在表外核算，實際收回時再計入損益。

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