2018研發費用加計扣除計算方法及實例解析

【2018研發費用加計扣除計算方法及實例解析】

據國稅發〔2008〕116
號文第七條的規定：企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行費用化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：(1)研發費用計入當期
損益未形成無形資產的，允許再 按其當年研發費用實際發生額的 50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。(2)研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的
150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

【企業研發費用加計扣除案例】

舉例：某科技型企業上一年的稅前利潤是200萬，用于研發的費用是100萬。問：該企業做加計扣除前后所需要繳納的企業所得稅為多少?

解：設企業做加計扣除前需要繳納的企業所得稅為A;企業做加計扣除后需要繳納的企業所得稅為B。

第一種：加計扣除前根據公示：A=利潤*稅率推出：A=200*25%=50萬解析：這50萬元，即為該企業上一年所需要繳納的企業所得稅。

第二種：加計扣除后因研發費加計扣除占比例的50%推出公示：B=(利潤-研發費用*50%)*稅率推出：B=(200-100*50%)*25%　=(200-50)*25%=37.5萬

解析：這37.5萬元，即為該企業在做加計扣除之后，上一年所需要繳納的企業所得稅。END加計扣除增至75%后的算法13月5日，李克強總理在作政府工作報告時提出：科技型中小企業研發費用加計扣除所占比例由原來的50%，增至75%。

根據上面的例子和公示同樣算出：B=(利潤-研發費用*75%)*稅率推出：B=(200-100*75%)*25%

=(200-75)*25%=31.25萬

研發費用加計扣除應具備哪些條件?

主要有兩個1、你的項目應該是政府立項的研發項目，這樣的項目發生的研發費用才能加計扣除2.財務上要單獨記賬這些費用，就是說要通過研發支出科目來核算

【不適用研發費用加計扣除的十一類情形】

一：非居民企業不得加計扣除

本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。

二：核定征收企業不得加計扣除

本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。

三：研發費用和生產經營費用未分別核算，劃分不清的不得加計扣除

企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

四：企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除

特別事項的處理，企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。

五：不允許加計扣除的研發費用，不得加計扣除。

允許加計扣除的研發費用范圍如下，不允許加計扣除的研發費用，不得加計扣除。

1.人員人工費用。

2.直接投入費用。

3.折舊費用。

4.無形資產攤銷。

5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

6.其他相關費用。

7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

六：超出人員人工費用范圍的支出，不得加計扣除。

1.人員人工費用。

直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。超出這些范圍的支出不得加計扣除。比如福利費就不能加計扣除。

七：7個行業不得加計扣除

不適用稅前加計扣除政策的行業

1.煙草制造業。

2.住宿和餐飲業。

3.批發和零售業。

4.房地產業。

5.租賃和商務服務業。

6.娛樂業。

7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

八：7類活動不得加計扣除

1.企業產品(服務)的常規性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

6.作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

九：允許加計扣除的其他相關費用總額超過可加計扣除研發費用總額的10%部分不得加計扣除。

與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

十：委托研發項目，委托方研發費用超出80%部分不得加計扣除。

企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。

十一：其他不符合政策和條件的不得加計扣除的情形

1.企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。

2.稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以轉請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業承擔省部級(含)以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目，不再需要鑒定。

3.稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。