所得稅清算時固定資產折舊這個表怎么填

所得稅清算時固定資產折舊這個表怎么填

本表適用于各類納稅人填報。

本表按固定資產、無形資產和其他資產分為三大類、13個小項共計17行；主要反映納稅人生產經營活動中使用的固定資產、無形資產、其他資產的折舊或攤銷額應作納稅調整額及以前年度確認折舊或攤銷的時間性差異等的計算過程。在具體填報該附表時，納稅人可根據稅法規定和企業會計核算情況進行適當分類。

本表第10列第17行為正數時，填入附表四《納稅調整增加項目明細表》第3列第8行，為負數時填入附表五《納稅調整減少項目明細表》第18行；第14列第17行填入附表五第18行。

（一）填表說明

固定資產

第1列第1行：“固定資產小計”

1、填報納稅人本期計提折舊的固定資產平均原值。

2、數據來源：來源于本表計算所得，本行=2行+3行+4行

第1列第2行：“房屋建筑物”

1、填報納稅人本期計提折舊的房屋、建筑物類固定資產的平均原值。

2、數據來源：來源于會計核算中計提折舊的（房屋、建筑物類固定資產年初原值余額+1至11月末原值余額）/12。

3、注意事項：開業不足一年，或年度中間歇業的，以實際經營期計算。

第1列第3行、第4行填報要求同第2行。

第2列=第3+4+5+6列。

第3列第1行：“固定資產小計”

1、填報納稅人本期計提固定資產折舊額中記入制造費用的金額。

2、數據來源：來源于本表計算所得，本行=2行+3行+4行

第3列第2行：“房屋建筑物”

1、填報納稅人本期計提房屋建筑物類固定資產折舊額記入制造費用的金額。

2、數據來源：來源于會計核算中，本期記入制造費用的房屋建筑物類固定資產折舊額。

第3列第3行機器設備、第4行電子設備運輸工具的填報要求同第2行。

第4列至第6列分別填報納稅人本期按照會計核算的實際計提固定資產折舊額中計入“管理費用”“營業費用”“在建工程”的金額。相關要求同第3列。

根據總局最新文件，本表第六列后增加“計入其他”一列,填報納稅人在應付福利費和其他業務支出中核算的折舊或攤銷額。

第7列“應予調整的資產平均價值”：

1、填報除國家統一規定的清產核資外的企業資產重估增值、接受捐贈資產價值（2003年以前受贈）、外購商譽和其計提折舊、攤銷額以及資產會計計價與稅收計價差異的調整額。金額為負數時以“—”表示。

2、數據來源：來源于納稅人分析，會計核算中固定資產計價與企業所得稅政策關于固定資產計價差異的調整額。并按其固定資產的分類分別填入本列2至4行。合計數填入本列第1行。

第8列“本期資產計稅成本”：

1、本列主要反映有關固定資產按照現行企業所得稅政策規定，確認的可以計提折舊的固定資產的原值，主要用于計算允許稅前扣除的折舊額。

2、數據來源：來源于本表計算所得，金額等于第1+7列 (原值+調整額) 。并按其固定資產的分類分別填入本列2至4行。合計數填入本列第1行。

第9列“允許稅前扣除的折舊或攤銷額”：

1、本列主要反映按照現行企業所得稅政策計算的，可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊額。

2、數據來源：來源于本表計算所得，本列第2、3、4行金額=第8列對應行次（小計、合計欄除外） ×稅法規定的年折舊率或年攤銷率。

固定資產殘值比例統一確定為5％。

納稅人可扣除的固定資產折舊的計算,采取直線折舊法。除另有規定者外,固定資產計提折舊的最低年限如下:

房屋、建筑物為20年。

火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年。

電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具為5年。

第10列“本期納稅調整增加額或減少額”：

（1）反映會計核算中實際計提的折舊額（2列），扣減“允許稅前扣除的折舊額”（9列）的差額，正數為納稅調增額，負數為納稅調減額。

（2）數據來源：來源于本表計算所得，本列金額=第2－9列。并按其固定資產的分類分別填入本列2至4行。合計數填入本列第1行。

（3）前1-10列的操作實例：

例題：A公司欠B公司200萬元，通過協商A公司決定用市場價值180萬元，賬面價值為150萬元的固定資產償還此債務。

（假設會計、稅務折舊年限均為10年）。

會計處理：

B公司收到固定資產后會計核算：

借：固定資產： 200萬

貸：應收賬款 200萬

B公司收到固定資產后，會計上對該項固定資產計價為200萬元，企業所得稅政策上該項固定資產的計稅成本為180萬元。如果B公司沒有其它方面的差異，180萬元-200萬元=-20萬元，通過本表第7列第3行反映。

所得稅填報：200萬元填列本表第1列第3行，本表第2列第3行填列20萬元，本表第7列第3行填列20萬元，本表第8列第3行填列180萬元，本表第9列第3行填列18萬元，本表第10列第3行填列2萬元。

本列17行合計：正數為納稅調增額填入附表四“納稅調整增加項目明細表”第3列第8行（折舊、攤銷支出）；負數為納稅調減額填入附表五“納稅調整減少項目明細表”第18行內(其他納稅調減)。

第11列“本期轉回以前年度確認的時間性差異”：

1、本列填報納稅人按照會計制度規定應當于以后期間確認費用或損失，但按照稅法規定可以從當期應納稅所得額中扣除，形成的應納稅時間性差異在本期的納稅調增額。

2、數據來源：來源于納稅人以前年度確認的時間性差異（遞延稅款貸項）在本期轉回數（遞延稅款借項）。并按其固定資產的分類分別填入本列2至4行。合計數填入本列第1行。本列第十七行填入附表四第7行。

3、填報例題：某企業某固定資產原值20萬元（不考慮殘值），會計折舊年限4年，稅收規定不低于5年。會計上年折舊額為5萬元，稅前可扣除的折舊額為4萬元。前4年每年調增1萬元，第5年會計上不再扣除，但稅前仍可扣除4萬元。（前4年每年調增1萬元填列到第10列，第5年稅前仍可扣除的4萬元填列到第11列）。

第12列“本年結轉以后年度扣除的折舊或攤銷”：

1、填報會計核算已列支的折舊或攤銷，但按照稅收規定不得在本期扣除的數額，即在本年度已作納稅調整，將在以后年度應予納稅調減的時間性差異。

2、數據來源：來源于本表第10列，本列金額=第10列。

第13列“以前年度結轉額”：

1、本列主要填報以前年度累計的固定資產折舊額，未在企業所得稅前扣除的時間性差異額。

2、數據來源：金額等于上年度本表第15列“累計結轉以后年度扣除或攤銷”。

第14列“本年稅前扣除額”：

1、填報以前年度調增結轉的折舊在本期的扣除額，本列第17行填入附表五“納稅調整減少項目明細表”第18行內。(與本期第10列17行的納稅調減額一并填到其他納稅調減) 。

2、數據來源：來源于納稅人分析計算。

3、注意事項：建議企業對固定資產折舊的扣除情況建立相應的臺帳，詳細列明每年會計核算中計提的折舊，和企業所得稅政策規定的扣除額，以及結轉情況。

15、第15列“累計結轉以后年度扣除或攤銷額”：

金額等于第12＋13－14列。

關于第12、13、14、15行的填報例題：

某企業一機器設備原值為100萬元，不考慮殘值，會計折舊年限5年，每年計提折舊為20萬元；按照企業所得稅現行政策規定，最低折舊年限為10年，每年允許稅前扣除折舊額10萬元，前5年每年會計多提折舊20-10=10萬元應作納稅調增，并逐年結轉至以后年度；第6年－10年，每一納稅年度會計上不再對該項固定資產計提折舊，但企業所得稅政策，允許每年扣除10萬元。

申報表

年 限 本年結轉以后年度扣除的折舊或攤銷

12列 以前年度結轉額

13列 本年稅前扣除額

14列 累計結轉以后年度扣除或攤銷

15列

年 限12列13列14列15列

第一年 10 0 0 10

第二年 10 10 0 20

第三年 10 20 0 30

第四年 10 30 0 40

第五年 10 40 0 50

第六年 0 50 10 40

第七年 0 40 10 30

第八年 0 30 10 20

第九年 0 20 10 10

第十年 0 10 10 0

無形資產參照固定資產填報；

其他資產參照固定資產填報；

（四）表內表間關系

表內關系

1.1行（固定資產小計）=2行+3行+4行

2.5行（無形資產小計）=6行+7行+…12行

3.13行(其他資產小計)=14行+15行+16行

4.17行 (合計)=1行+5行+13行

5.2列(會計核算的折舊或攤銷額)=3列+4列+5列+6列

6.8列(本期資產計稅成本)=1列(資產的平均原值或賬面歷史價值)+7列(應予調整的資產平均價值)(調減的以“負數”表示，如資產評估增值、2003年以前的捐贈資產以及商譽的攤銷；調增的以“正數”表示，如固定資產減值準備的轉回等。)

表間關系

1.10列（本期納稅調整增加額）=2列-9列。第10列17行合計（正數）填入附表四《納稅調整增加項目明細表》第3列第8行，負數填入附表五《納稅調整減少項目明細表》第18行內。

2.第14列第17行填入附表五《納稅調整減少項目明細表》第18行內。

固定資產計提折舊注意問題

1.注意計提折舊的范圍，按現行企業會計準則規定，除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：

a.已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

b.按照規定單獨計價作為固定資產入賬的土地；

c.處于更新改造過程中的固定資產。未使用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具、季節性停用也要計提折舊。

2.注意再計提固定資產這就是應考慮固定資產減值準備。

3.注意折舊期間跨年度時年折舊額的確定。

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