稅務稽查補申報后賬務處理

稅務稽查補申報后賬務處理

查補以前年度稅款

一、補征稅款賬務調整：

　　1.稽查發現將自產產品對外贈送未進行賬務處理，未繳納增值稅

　　（1）調整以前年度損益

　　借：以前年度損益調整

　　   貸：庫存商品

　　應交稅金-增值稅檢查調整1,395.74

　　（2）結轉增值稅稅金

　　借：應交稅金-增值稅檢查調整1,395.74

　　   貸：應交稅金-未交增值稅1,395.74

　　（3）繳納增值稅稅金

　　借：應交稅金-未交增值稅1,395.74

　　   貸：銀行存款1,395.74

　　（4）補提附加稅費

　　借：以前年度損益調整153.53

　　   貸：應交稅金-應交城建稅97.70

　　其他應交款-教育費附加41.87

　　其他應交款-地方教育費附加13.96

　　（5）繳納附加稅費

　　借：應交稅金-應交城建稅97.70

　　其他應交款-教育費附加41.87

　　其他應交款-地方教育費附加13.96

　　   貸：銀行存款153.53

　　2.稽查發現以自產產品對外捐贈、對外銷售未確認收入，未繳納增值稅

　　（1）調整以前年度損益

　　借：以前年度損益調整

　　   貸：庫存商品

　　應交稅金-增值稅檢查調整2,617.27

　　借：應收賬款456,000.00

　　   貸：以前年度損益調整389,743.59

　　應交稅金-增值稅檢查調整66,256.41

　　借：以前年度損益調整

　　   貸：庫存商品

　　（2）結轉增值稅稅金

　　借：應交稅金-增值稅檢查調整68,873.68

　　   貸：應交稅金-未交增值稅68,873.68

　　（3）繳納增值稅稅金

　　借：應交稅金-未交增值稅68,873.68

　　   貸：銀行存款68,873.68

　　（4）補提附加稅費

　　借：以前年度損益調整7,576.11

　　   貸：應交稅金-應交城建稅4,821.16

　　其他應交款-教育費附加2,066.21

　　其他應交款-地方教育費附加688.74

　　（5）繳納附加稅費

　　借：應交稅金-應交城建稅4,821.16

　　其他應交款-教育費附加2,066.21

　　其他應交款-地方教育費附加688.74

　　   貸：銀行存款7,576.11

　　二、稅收滯納金

　　交納稅收滯納金

　　借：營業外支出-稅收滯納金884.20

　　   貸：銀行存款884.20

　　三、稅務罰款賬務處理

　　交納稅收檢查罰款

　　借：營業外支出-稅務罰款4,013.01

　　   貸：銀行存款4,013.01

　　四、補提企業所得

　　借：以前年度損益調整

　　   貸：應交稅金-應交所得稅

　　五、結轉以前年度損益調整

　　借：利潤分配-未分配利潤

　　   貸：以前年度損益調整

查補上年增值稅的賬務調整

　　【例二】假設例一中兩筆會計業務發生在2006年6月，國稅稽查局查補上年增值稅68000元。(企業所得稅適用稅率為

　　假設上述差錯屬于重大會計差錯，企業應作如下賬務調整：

　　①借：以前年度損益調整

　　固定資產

　　   貸：應交稅費――增值稅檢查調整

　　②借：以前年度損益調整  5100(補提2006年折舊：850×

　　管理費用        5950(補提2007年折舊：850×

　　   貸：累計折舊

　　③2003年度多繳所得稅為：(17000+5100) ×33%=7293(元

　　借：應交稅費--應交所得稅

　　   貸：以前年度損益調整

　　④借：利潤分配――未分配利潤

　　   貸：以前年度損益調整

　　（二）查補所得稅的賬務調整

　　【例】2009年6月某稽查局對某企業2008年所得稅進行專項檢查，在檢查時, 發現：①企業將外購發給職工的食品8萬元計人了管理費用；該企業“應付職工薪酬--職工福利費”尚有15萬元的余額；②“營業外支出”賬戶列支工商管理部門罰款6萬元,并在納稅申報時未進行調整當年應稅所得額的處理；③企業根據會計制度規定采用了加速折舊法, 當年計提折舊60萬元, 而稅法規定應采用直線法, 當年應提折舊50萬元。企業適用所得稅稅率為25%。

　　分析：

　　①賬務處理錯誤, 需調賬,需調增當年應稅所得8萬元, 補交所得稅并作賬務處理。

　　②賬務處理正確, 不需調賬, 但稅法規定, 行政罰款不得在稅前扣除, 對未調整的罰款形成了永久性差異, 應調增當年應稅所得6萬元, 補交所得稅并作賬務處理。

　　③賬務處理正確, 不需調賬, 但對計提折舊因會計制度和稅法規定計算口徑不一致所形成的時間性差異（固定資產的帳面價值和計稅基礎不一致產生的暫時性差異）, 應調增當年應稅所得10萬元, 補交所得稅并作賬務處理。

　　借：應付職工薪酬--職工福利費

　　   貸：以前年度損益調整

　　借：以前年度損益調整

　　遞延所得稅資產

　　   貸：應交稅費-應交所得稅

　　借：以前年度損益調整

　　   貸：利潤分配-未分配利潤　

稅務基本任務和稽查范圍

稅務稽查的基本任務：根據國家稅收法律、法規、查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。為此稅務稽查必須以事實為依據，以國家發布的稅收法律、法規、規章為準繩，依靠人民群眾，加強與司法機關和其他有關部門的配合。

稅務稽查的范圍：包括稅務法律、法規、制度等的貫徹執行情況，納稅人生產經營活動及稅務活動的合法性，偷、逃、抗、騙、漏稅及滯納情況。

稅務稽查查補增值稅申報后賬務處理，稅務機關查出企業帳務、納稅等不合理的地方后，一般為限令整改、重新申報等。會計學堂這期的內容就是講的重新申報后的帳務處理。你學會了嗎？