高新技術企業研發費用如何進行會計核算

高新技術企業研發費用如何進行會計核算?

答：

一、科目體系設置(三種方法)

　　根據《高新技術企業認定管理辦法》第十三條的有關規定：高新技術企業復審時，近三年研發費用需要達到所規定的標準。企業在會計科目設置時，可以通過以下三個途徑設計會計科目體系。

　　1、設置“研發支出”一級會計科目

　　一般企業，把研發費用設置為管理費用的二級科目。此種情況下，僅用于研發規模較小的企業。如果認定為高新技術企業，其研發力度是很大的。況且在此情況下受制于管理費用不能過大，否則會與集團財務預算沖突或者容易引起稅務機關的關注，很多企業通常都不太便于把所有研發費用全部歸集在管理費用科目之下。

　　這就要求企業把“研發支出”設置為一級會計科目，二級科目按照八大類費用項目核算，三級科目按照研發項目設置。這樣整個研發費用核算體系就能科學地建立起來。不需要資本化的研發費用，當期結平，結轉到管理費用下二級科目;需要資本化的項目，在此科目內留存。如此核算，日常會計核算中就已經把研發費用自動歸集了，實屬一勞永逸之策。

　　2、完善規范的“研發費用”輔助賬

　　《高新技術企業認定管理辦法》與企業會計準則在本質上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業確實不能把“研發支出”設置為一級會計科目進行核算，從專業的角度看也能理解。那么企業就應該在“研發支出”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規范”、“清晰”，具體情況因企業而異。

　　3、建立“研發支出”一級核算與輔助賬相結合的方式有的企業靠以上任何一個單一的方法往往無法實現“合理”歸集研發費用，那就結合以上兩種方法，當然研發費用數據不能重復或者有矛盾。

　　二、高新技術企業復審研發費用調整中需要注意的問題

　　1、與已申報研發費用數據的統一性

　　按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術企業匯算清繳期間需要向稅務機關報送研究開發費用結構明細。高新技術企業復審研發費用調整中，就要重點關注一下，已經向稅務機關申報了的研發費用數額，否則容易引起自相矛盾的情，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經做過研發費用加計扣除的高新企業，再次調整研發費用的余地更有限。

　　另外，很多高新技術企業往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區管委會報送高新企業相關數據，比如：產值、知識產權、研發費用等項目，本次對于研發費用的調整也應顧及到原已申報數據。

　　2、與研發項目、知識產權等要素統籌考慮

　　高新企業復審各要素是有密切聯系的，不能孤立的調整一個因素，應作為一個整體，通盤考慮，這種調整才更有效率、科學，也更能符合高新技術企業的本質特點。

　　3、跨期的研發項目費用的問題

　　企業的研發項目通常都包括兩種：當年完結的和跨年度的，跨年度的研發項目在核算研發費用時，應密切關注研發費用預算與研發項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發費用。

研發費用的構成指的是什么？

答：

研發費用也就是研究開發成本支出。我國會計和稅法規定與國際會計準則對研發費用包括內容的規定不完全一致。

我國《企業會計準則第6號--無形資產》第十三條規定，"自行開發的無形資產，其成本包括自滿足《企業會計準則第6號--無形資產》第四條和第九條規定后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整"。從實質上講，我國財政部門在會計準則中已經明確規定，"企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益"，而"企業內部研究開發項目開發階段的支出，能夠證明下列各項時，應當確認為無形資產:1.從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性。2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。3.無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場;無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性。4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。對于無法區分研究階段研發支出和開發階段研發支出的，應當將其全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

可見，我國會計準則委員會對研發費用的構成雖然沒有指明具體包括哪些，但指明了研發費用歸集的期間。

國際會計準則委員會制定的《國際會計準則第9號--研究和開發費用》則規定，研究和開發活動的成本包括以下幾項:"1.薪金、工資以及其他人事費用。2.材料成本和已消耗的勞務。3.設備與設施的折舊。4.制造費用的合理分配。5.其他成本"等等。

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