融資租入資產的會計與稅務處理

融資租入資產的會計與稅務處理?

答： 

一、融資租賃租入固定資產會計與稅務處理差異 企業應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值與 最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為 租入固定資產的入賬價值。 　　稅法規定，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資 產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。可見，稅法并未規定計算最低租賃付款額的現值，而是采用相對簡化的處理方式，按照合 同約定的付款總額作為計稅基礎，比會計準則的規定更直觀、更簡單。 　　上述差異導致融資租人固定資產的計稅基礎大于初始會計成本。另外會計與稅法計提固定資產的方法與折舊年限不一致、預計凈殘值的差異等，都會造成會計與稅法每年計提的折舊數額可能不一致。 　　企業會計準則規 定，在租賃開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬 價值，其差額作為未確認融資費用。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用，按當期應分攤的未確認融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費 用”科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產的計價不考慮最低租賃付款額現值，不承認會計確認的未確認融資費用，也不存在未確認融資費用的攤銷。 　　二、融資租入固定資產納稅調整 　　會計與稅法每年計提的折舊數額不一致，要求企業每年申報所得稅時，應調整應納稅所得額。會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計人財務費用，稅法不允許在稅前扣除，每年進行所得稅申報時，應調增應納稅所得額。 　　[例]2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設備。租賃公司購置設備的成本為510000元，公允價值為 510000元，租賃期為5年，合同規定每年末支付租金118708元，期滿設備歸大華公司所有，租賃內含利率為6%。該設備的預計使用年限為5年，稅法 規定機器設備的折舊年限為10年。假定會計與稅法均預計無殘值，采用直線法計提折舊。 　　大華公司會計處理如下： 　　(1)2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產的入賬價值： 　　最低租賃付款額現值=118708×(P/A，6%，5)=500000(元)。 　　最低租賃付款額的現值小于設備的公允價值，因此，租賃資產的人賬價值即為500000元。 　　借：固定資產——融資租入固定資產500000 　　未確認融資費用 93540 　　貸：長期應付款——應付融資租賃費 593540 　　(2)2008年12月31日，支付租金、分攤融資費用并計提折舊。采用實際利率發分攤未確認融資費用，如表1： 　　借：長期應付款——應付融資租賃費 118708 　　貸：銀行存款 118708 　　借：財務費用 30000 　　貸：未確認融資費用 30000 　　借：制造費用 100000 　　貸：累計折舊 100000 　　以后年度支付租金、分攤融資費用并計提折舊的賬務處理。同2008年相關賬務處理。 　　(3)2012年12月31日租賃期滿時： 　　借：固定資產 500000 　　貸：固定資產——融資租入固定資產 500000 　　大華公司相關納稅調整如下： 　　2007年12月31日，該固定資產的賬面價值為500000元，計稅基礎為593540元，二者之間產生的可抵扣暫時性差異為93540元(593540-500000)，但所扣除的費用沒有差異，在申報企業所得稅時，無需調整應納稅所得額。 　　該設備每年稅前扣除折舊額為：593540÷10=59354(元)。 　　2008年至2012年，該設備每年會計上計提折舊100000元，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業每年申報企業所得稅時，應調增應納稅所得 額40646元。2013年至2017年，該設備每年會計上計提折舊額為0，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業每年申報企業所得稅時，應調減應納稅 所得額59354元。 　　會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計人財務費用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業申報所得稅時，應調增應納稅所得額30000元。以后在每個支付租金的年度，均按會計上攤銷的未確認融資費用作納稅調整增加。 　　三、融資租入固定資產所得稅會計處理 　　承上例：大華公司每年資產負債表日因固定資產賬面價值與計稅基礎不同應予確認的遞延所得稅情況如表2. 　　大華公司每年資產負債表日因未確認融資費用賬面價值與計稅基礎不同應予確認的遞延所得稅情況如表3 　　[轉載]融資租賃租入固定資產納稅調整及所得稅會計處理 　　假定華豐公司2007年以后每年會計利潤為1000000元，無其他納稅調整事項。2007年，應納稅所得額也為1000000元，應交所得稅為250000元，所得稅會計處理為： 　　借：所得稅費用 250000 　　遞延所得稅資產 23385 　　貸：應交稅費——應交所得稅 250000 　　遞延所得稅負債 23385 2008年，應納稅所得額為1070646元(1000000 40646 30000)，應交所得稅為267661.5元，所得稅會計處理為： 　　借：所得稅費用 250000 　　遞延所得稅資產 10161.5 　　遞延所得稅負債 7500 　　貸：應交稅費——應交所得稅 267661.5 　　2009年，應納稅所得額為1065324元(1000000 40646-4-24678)，應交所得稅額為266331元，所得稅會計處理為： 　　借：所得稅費用 249941 　　遞延所得稅資產 10161.5 　　遞延所得稅負債 6228.5 　　貸：應交稅費——應交所得稅 266331 　　以后年度略。 　　綜上所述，會計準則與稅法規定的差異造成固定資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。同時，會計上核算未確認融資 費用，而稅法上不核算，產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。以后年度，固定資產折舊的計提會計數額和計稅數額不一致，以及會計上未確認融資費用 分攤，造成會計利潤和稅法應納稅所得額不一致，應調整應納稅所得額，并逐步轉回固定資產購入年度確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

融資租賃指的是什么？ 

答：

融資租賃(Financial Leasing)又稱設備租賃(Equipment Leasing)或現代租賃(Modern Leasing)，是指實質上轉移與資產所有權有關的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。資產的所有權最終可以轉移，也可以不轉移。

2015年8月26日國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，確定加快融資租賃和金融租賃行業發展的措施，更好服務實體經濟。會議指出，加快發展融資租賃和金融租賃，是深化金融改革的重要舉措，有利于緩解融資難融資貴，拉動企業設備投資，帶動產業升級。會議確定，一是厲行簡政放權，對融資租賃公司設立子公司不設最低注冊資本限制。對船舶、農機、醫療器械、飛機等設備融資租賃簡化相關登記許可或進出口手續。在經營資質認定上同等對待租賃方式購入和自行購買的設備。二是突出結構調整，加快發展高端核心裝備進口、清潔能源、社會民生等領域的租賃業務，支持設立面向小微企業、"三農"的租賃公司。鼓勵通過租賃推動裝備走出去和國際產能合作。三是創新業務模式，用好"互聯網+"，堅持融資與融物結合，建立租賃物與二手設備流通市場，發展售后回租業務。四是加大政策支持，鼓勵各地通過獎勵、風險補償等方式，引導融資租賃和金融租賃更好服務實體經濟。同時，有關部門要協調配合，加強風險管理。 融資租賃是新的金融模式，融資公司和承租人所承擔的風險都相對比較低。

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