開具增值稅發票哪些情形不用交稅

開具增值稅發票哪些情形不用交稅?

答：

思而不學則殆。從事與稅收相關的工作，如果只是站在已有的知識層次上操作和思考，不注重知識的持續更新，隨時就可能存在認識上的盲區和自身知識體系中的短板。尤其是“營改增”后，鋪天蓋地的公告，眼花繚亂的解讀，如果不能對最新政策做到及時掌握和深層次的解讀，在實務操作中會帶來一定的隱患。

九月份之前，如果有人問我:“除了免稅和零稅率等情況，開具增值稅發票后但不用交稅的情形都有哪些?”我一定會斬釘截鐵的回答:“這種情形基本不存在，一開增值稅發票就得交稅。”為什么回答的如此有底氣呢?因為從一開始學稅法到現在，貫徹我自身稅收知識體系的一條主線就是 “增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為:納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。”但是，在九月的某一個午后，當我細細研讀完《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號，以下簡稱53號公告)，發現自己認識上已經存在了一個大大的誤區，那就是關于納稅義務發生時間的認識誤區。53號公告的出臺，對于商品和服務稅收分類與編碼進行了調整，其中增加了“未發生銷售行為的不征稅項目”，解決了開具發票與增值稅納稅義務發生時間的矛盾，也避免了重復征稅。也就是說，“開了票就要交稅”的說法已經因為53號公告的出臺而不能作為我們稅收實務操作的依據了。現在我們一起來詳細了解一下這一條規定是如何影響我們的稅收知識體系的。

一、相關規定原文

《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號)第九條:

《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)附件《商品和服務稅收分類與編碼(試行)》中的分類編碼調整以下內容，納稅人應將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本(V2.0.11): (十一)增加6“未發生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。

“未發生銷售行為的不征稅項目”下設601 “預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發的房地產項目預收款”、603 “已申報繳納營業稅未開票補開票”。

使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發票。

二、條款解讀:

(一)不征稅項目的界定:

53號公告中的“不征稅項目”與增值稅暫行條例及財稅〔2016〕36號文中“不征收增值稅的項目”是完全不同的概念，它特指“未發生銷售行為的不征稅項目”，即用于納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。這種情形主要包括以下三項:預付卡銷售和充值;銷售自行開發的房地產項目預收款;已申報繳納營業稅未開票補開票。

(二)條款解決的具體問題:

1、601預付卡銷售和充值--解決了預付卡環節開具發票不征稅的問題。

納稅人在銷售預付卡時收取資金，此時并未發生增值稅應稅行為，但是如果開具了發票，根據增值稅暫行條例及財稅〔2016〕36號文中對納稅義務發生時間的規定，就達到了納稅義務發生時間的規定，應申報繳納增值稅。所以，53號公告之前，基本上在預付卡環節開票后就需要預征增值稅，但此種做法存在諸多問題:一是預付卡的消費行為不確定，無法準確確定稅率;二是增值稅收入與企業所得稅收入確定存在差異;三是前期稅負較重，尤其是以服務業為主的納稅人，如果其增值稅基本稅率為6%，很少有銷售貨物行為，在銷售預付卡環節即計征17%的最高稅率，稅負太重，也很難操作。而53號公告增加了601分類編碼，發票稅率欄填寫“不征稅”，這樣操作下，在銷售預付卡環節就可以開具發票但不需計征增值稅，也就從從根本上解決了銷售預付款環節增值稅納稅義務時間與開票行為的矛盾。

2、602銷售自行開發的房地產項目預收款--解決了房地產開發企業預收房款的開票與增值稅納稅義務發生時間的矛盾。

實務操作中，房地產企業銷售房產收到的預付款要按照3%預繳增值稅，而此時是否需要開票、如何開票等，各地鬧得沸沸揚揚，各地自行出臺的房產企業銷售自行開發的房地產取得的預收款開票方法十分混亂，現在這些問題在53號公告中都得到了統一和明確。53號公告對此采取了增加“602銷售自行開發的房地產項目預收款”開票編碼的方式，即滿足了購房者需要取得發票辦理其他相關手續的要求，又保證了房地產企業在開票環節不需要申報納稅， 只需按照3%預繳增值稅。我們可將此時開具的發票認為是類似于營改增前開具的房地產開發企業專用收據。

3、603已申報繳納營業稅未開票補開票--解決了營改增前已經申報繳納營業稅，卻未開具營業稅發票的行為。

假如建筑企業在2016年4月根據書面合同達到了營業稅納稅義務發生時間，申報繳納了營業稅。但是未與甲方結算收款，因此在2016年4月30日前未開具發票。財稅〔2016〕36號文規定，對此情況營改增后只能開具增值稅普通發票。但是，如何保證即滿足納稅人開具發票的要求，又避免重復繳納增值稅，各地方政策規定不一，出現了諸如零稅率，負數申報，只開票不申報等各種方式。53號公告對此統一規定，營改增前計征營業稅，營改增后開具發票時，選擇6“未發生銷售行為的不征稅項目”下的603“已申報繳納營業稅未開票補開票”，不需計征增值稅。

增值稅普通發票的相關規定？申請個體工商戶應提供的材料？

答：

一、增值稅普通發票的格式、字體、欄次、內容與增值稅專用發票完全一致，按發票聯次分為兩聯票和五聯票兩種，基本聯次為兩聯，第一聯為記賬聯，銷貨方用作記賬憑證;第二聯為發票聯，購貨方用作記賬憑證。此外為滿足部分納稅人的需要，在基本聯次后添加了三聯的附加聯次，即五聯票，供企業選擇使用。

二、增值稅普通發票第二聯(發票聯)采用防偽紙張印制。代碼采用專用防偽油墨印刷，號碼的字型為專用異型體。各聯次的顏色依次為藍、橙、綠藍、黃綠和紫紅色。

三、凡納入"一機多票"系統(包括試運行)的一般納稅人，自納入之日起，一律使用全國統一的增值稅普通發票，并通過防偽稅控系統開具。對于一般納稅人已領購但尚未使用的舊版普通發票，由主管稅務機關限期繳銷或退回稅務機關;經稅務機關批準使用印有本單位名稱發票的一般納稅人，允許其暫緩納入"一機多票"系統，以避免庫存發票的浪費，但最遲不得超過2005年年底。

四、增值稅普通發票的價格由國家發改委統一制定。

五、各級稅務機關要高度重視"一機多票"系統的試運行工作，切實做好新舊普通發票的銜接工作。要掌握情況，統籌布置，合理安排.確保"一機多票"系統順利推行。

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