企業所得稅核算的科目設置及財務處理

 企業所得稅核算的科目設置及財務處理

一、會計科目的設置

　　企業除應設置損益類科目“所得稅費用”和負債類科目“應交稅費 應交所得稅”這兩個科目外，還需增加資產類科目“遞延所得稅資產”和負債類科目“遞延所得稅負債”。

　　用通俗的話來講，會計管“所得稅費用”科目，稅務管“應交稅費-應交所得稅”科目，它們之間的差額就由“遞延所得稅”兄弟來替補。因此，“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”都是“應交稅費-應交所得稅”的“替身”，比如應交稅費為100萬，稅務大叔說可以少交30萬，無非就是用遞延所得稅負債（替身）從應交稅金科目中抵減出來30萬，反之，稅務大嫂說要多交30萬，無非就是用遞延所得稅資產（替身）先讓應交稅金增加出來30萬。

　　二、計算項目

　　1.本期應納稅所得額=會計利潤+（-）納稅調整事項（這里的納稅調整事項主要包括暫時性差異和永久性差異）。

　　2.計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

　　3.本期所得稅費用=本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）（說明：公式中的期末遞延所得稅資產或負債不包含直接計入所有者權益交易的所得稅影響）。

　　關于所得稅會計的核算，關鍵應理解以下關系："遞延所得稅負債"科目的期末余額=應納稅暫時性差異的期末金額 未來轉回時的所得稅稅率；"遞延所得稅資產"科目的期末余額=可抵扣暫時性差異的期末金額 未來轉回時的所得稅稅率。

　　三、所得稅會計核算的具體程序

　　所得稅會計核算程序如下：

　　1.確定資產、負債的賬面價值；

　　2.確定資產、負債的計稅基礎；

　　3.確定暫時性差異，并用未來可稅前列支金額分別確定資產、負債導致的是可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異；

　　4.計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認額或轉回額；

　　5.計算當期應交所得稅額；

　　6.確定當期所得稅費用。

　　四、賬務處理

　　借：所得稅費用

　　　　遞延所得稅資產

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅，

　　　　　　遞延所得稅負債

知識擴展

2019年推出一批針對小微企業的普惠性減稅措施，重點內容如下：

1.大幅放寬可享受企業所得稅優惠的小型微利企業標準，同時加大所得稅優惠力度，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應納稅所得額，使稅負降至5%和10%。調整后優惠政策將覆蓋95%以上的納稅企業，其中98%為民營企業。

2.對主要包括小微企業、個體工商戶和其他個人的小規模納稅人，將增值稅起征點由月銷售額3萬元提高到10萬元。

3.允許各省（區、市）政府對增值稅小規模納稅人，在50%幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、印花稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費附加、地方教育附加。

4.擴展投資初創科技型企業享受優惠政策的范圍，使投向這類企業的創投企業和天使投資個人有更多稅收優惠。

5.為彌補因大規模減稅降費形成的地方財力缺口，中央財政將加大對地方一般性轉移支付。

上述減稅政策可追溯至2019年1月1日，實施期限暫定三年，預計每年可再為小微企業減負約2000億元。

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