稅收的原則是什么

稅收的原則是什么

  一、稅收效率原則

  稅收效率原則就是通過稅收實現效率目標，包括提高資源配置效率和減少效率損失及稅務行政效率。

  1.實行稅收中性，減少效率損失

  (1 ) 選擇稅種。按課稅對象性質，可把稅收分為商品稅和所得稅等，從資源配置角度分析，商品稅導致的效率損失大于所得稅。因為，選擇性商品稅會影響商品的比價關系，干擾消費者的商品選擇，產生了以一種商品替代另一種商品的替代效應。而所得稅只產生減少個人收入的收入效應，沒有對消費者的商品選擇進行干擾，沒有產生替代效應。因此，商品稅的稅收負擔大于所得稅。但從激勵角度分析，所得稅對勞動激勵影響大于商品稅。這是因為商品稅不影響人們在勞動和休閑方面的選擇，而所得稅卻影響人們在勞動和休閑方面的選擇。

  (2)稅基選擇。按征稅范圍的大小，可把商品稅分為選擇性商品稅和一般商品稅。從資源配置角度分析，一般商品稅的稅收負擔小于選擇性商品稅。因為一般商品稅實行普遍征稅，由于征稅范圍大，征稅對消費者的消費選擇影響小于選擇性商品稅。因此，一般商品稅優于選擇性商品稅。

  (3)稅率選擇。一般商品稅有單一稅率和差別稅率兩種。在實行一般商品稅的情況下，如果選擇差別稅率，從資源配置的效率角度分析，對資源配置的影響相當于選擇性商品稅。因為差別稅率影響到不同商品的比價關系，從而影響到由市場決定的商品選擇，產生稅收負擔。而單一稅率不會影響商品的比價關系。

  (4)價格彈性選擇。實行差別稅率的一般商品稅和選擇性商品稅，從資源配置的效率角度分析，具有相似的影響。因此，實行差別稅率的一般商品稅劣于實行單一稅率的一般商品稅。為減少效率損失，應選擇單一稅率的一般商品稅。但如果必須實行差別稅率的一般商品稅或選擇性商品稅，那么，依據反彈性法則選擇商品征稅或設計差別稅率，才能減少效率損失。所謂反彈性法則也就是征稅商品選擇或稅率高低差異同價格彈性相反，選擇價格彈性大的商品不征商品稅，或按較低稅率征收;而選擇價格彈性小的商品征收商品稅，或按較高稅率征收，可以達到減少對市場決定的經濟干擾，減少效率損失的目的。這是因為對需求彈性小的商品征稅引起的稅收負擔小于需求彈性大的商品。為使稅收負擔極小化，應選擇對需求彈性小的商品征稅，或按較高稅率征收，即按反彈性原則選擇征稅或設計稅率。

  2.運用稅收杠桿，提高資源配置效率

  (1)糾正外部經濟。在市場經濟下，由于在外部經濟影響下，企業的會計成本和收益不能真實反映企業的實際成本和收益，因而使企業決策偏離有效資源配置狀態，導致效率損失。從提高資源配置效率角度考慮，應選擇對產生外部成本的產品征稅，或稅率高于一般產品，以稅收來反映企業外部成本;對產生外部收益的產品進行補貼，或稅率低于一般產品，以補貼來反映企業外部收益，從而糾正企業的決策偏差，提高資源配置效率。

  (2)平衡產銷供求。在市場經濟下，由于一部分行業和產品具有自然壟斷的特點，而一部分行業和產品又需要實行保護，因此，市場經濟是一個不完全競爭的市場。在不完全競爭市場，由國家對一些行業和產品制定壟斷價格和保護價格就不可避免。國家定價雖然體現了國家的價格政策，但也會使國家定價產品發生偏離由市場決定的資源配置效率。如果價格定得高，一方面使高價產品的邊際收益大于邊際成本而擴大產出;另一方面因價高而使產品消費減少，出現供過于求。如果價格定得低，又會出現相反的情況。通過選擇性稅收和差別稅率，對高價產品實行高稅，對低價產品實行低稅，可以彌補國家定價的部分局限，改進資源配置效率。因此，選擇性商品稅和差別稅率是配合政府定價，彌補價格缺陷的一種政策手段。

  (3)調節級差收益。資源作為一種商品，有它的價格，因此，對于使用礦產、土地等自然資源應實行有償收費，并按市場原則制定資源使用價格;否則，使用資源的企業就不能真實反映生產成本，使企業決策偏離資源有效配置狀態。同時，為了使資源收益歸國家所有，也可以以稅代費，以資源征稅來調節資源級差收益，促使企業節約資源使用，合理配置資源，提高資源使用和配置效率。

  (4)有益商品和有害商品的稅收引導。對于有益商品和有害商品除了行政和法律上的支持和限制外，也可以在稅收上區別對待，以鼓勵有益商品發展，限制無益和少益商品發展。

  3.稅務行政效率

  1).稅收成本

  (1)機構設置對稅收成本的影響。由于稅務行政部門的征稅費用主要由人員經費、公用經費和建設費用構成，故稅務機構設置同這些費用具有密切聯系。對機構設置影響比較大的是稅收管理體制。在分稅制改革以前，按稅收收入在中央和地方之間劃分各自的收入，地方只設單一的稅務征管機構。實行分稅制后，要按稅種劃分中央和地方各自收入，需要在地方設立國稅征管機構和地方稅征管機構，分別履行中央稅和地方稅的征收管理職責。機構分設后，人員編制、公用經費和建設投資費用都將增加。同時，機構設置、布局是否合理都對稅收成本產生影響。

  (2)人員素質對稅收成本的影響。稅務行政費用支出主要取決于稅務行政效率。稅務行政效率除了稅收管理體制和機構設置、布局因素以外，最重要的是稅務行政人員的素質。提高稅務行政管理人員的素質，不但可以提高工作質量，也可以提高工作效率，減少人員，節約支出。

  (3)技術手段對稅收成本的影響。運用現代化的稅收征管手段，特別是信息管理手段，不但是經濟發展的內在要求和必然趨勢，而且可以提高征管質量，提高征管工作效率，減少人員經費支出。但運用現代技術手段需要投資，稅收成本具體取決于技術手段的投資成本與提高工作效率從而節約費用支出之間的關系。

  2).提高稅務行政效率

  提高稅務行政效率就在于采取有效措施，控制影響稅收成本的主要因素。這些措施可歸納為：在保證稅收收入和提高稅收質量的前提下，簡化稅制，嚴密稅法，減少稅收漏洞，合理機構設置，提高人員素質，改進征管手段，加強征收管理，提高工作效率，從而達到降低稅收成本、提高稅收效益的目的。

  二、稅收公平原則

  稅收的公平原則應是創造平等競爭環境，按受益征稅，依據能力負擔。簡單地說，可以概括為競爭原則、受益原則和能力原則。

  1.競爭原則

  稅收的競爭原則是著眼于收入分配的前提條件，通過稅收為市場經濟的行為主體一企業和個人創造競爭環境，鼓勵平等競爭。公平的機會標準是創造平等競爭的前提，因此，在市場已經為行為主體提供了平等競爭的環境下，稅收應不干預經濟活動不于在由于市場的缺陷而無法為行為主體提供平等競爭環境的前提下，稅收應為行為主體的平等競爭創造條件在由于企業資源條件差異、行業壟斷、個人的遺產繼承等原因而導致不平等競爭，形成收入和財富的差異，稅收就應對形成不平等競爭和收入財富差異的條件進行調節，促進平等競爭。

  2.受益原則

  稅收的受益原則是根據市場經濟所確立的等價交換原則，把個人向政府支付稅收看作是分享政府提供公共品利益的價格，因此，個人稅收負擔應根據各人分享的公共品受益大小來確定。接受益標準，征稅和受益應是對等的。對于因政府提供公共品而受益多的人，應承擔較多的納稅義務;反之，則應承擔較少的納稅義務。受益原則的運用是假定市場所決定的收入分配是合理的，稅收分配是一種資源的轉移，因此需依據對等原則進行。受益原則作為政府征稅的依據，作為解釋稅收存在原因時自有它的理論意義。但是，由于公共品受益的非排斥性特點，使公共品受益邊界無法確定，即無法確定誰受益，受益多少，從而無法采取競爭價格由市場提供。因此，受益標準作為一般原則無法在實踐中推行。但在特定情況下，以稅代費，按受益標準征稅也是可行的。這主要是對于部分由政府提供的準公共品而言，這些公共品受益邊界較為清楚，消費的競爭性又較強，由于受收費效率原因而征稅，誰受益、誰納稅，并按受益大小確定納稅，因此可以提高分配效率。

  3.能力原則

  稅收的能力原則是以個人納稅能力為依據行使征稅。公平的均等標準是均等個人收入和財富的分配，或縮小個人收入和財富的差異，而由市場決定的個人收入和財富分配的結果必然不符合均等標準。因此，應以個人收入或財富作為衡量能力標準，按個人納稅能力行使征稅，使負擔能力比較強的人承擔較多的納稅義務，負擔能力比較弱的人承擔較少的納稅義務，通過稅收調整個人收入和財富分配結果，實現均等收入的公平目標。能力原則包括普遍征稅和能力負擔兩個方面。

  (1)普遍征稅。依據普遍征稅原則，市場經濟中的行為主體凡是具有納稅能力的都必須普遍征稅，消除稅收上的一切特權。同時，排除對不同行為主體的區別對待，以及對某些行為主體不應有的減稅和免稅，并制止和消除逃避納稅行為的發生，使稅收普及于稅收管轄權下的一切行為主體，包括自然人和法人。這體現了在稅收法律面前人人平等的這樣一種平等思想。

  (2)能力負擔。依據能力負擔原則，凡是具有同等負擔能力的納稅人應同等納稅，以體現稅收的橫向公平;凡是具有不同負擔能力的納稅人應區別納稅，以體現稅收的縱向公平。稅收的橫向公平和縱向公平都涉及負擔能力的指標選擇。反映個人納稅能力的指標主要有收入、支出、財富等三種。

  三、稅收穩定原則

  稅收是總供給的一個組成部分，同時，稅收又直接或間接影響總需求中的消費、投資等因素。因此，在宏觀經濟方面，稅收應同財政支出、貨幣等其他政策手段協調配合，依據穩定準則調節經濟，實現穩定經濟的宏觀政策目標。

  1.調節價格穩定

  當總需求和總供給共同決定的國民收入水平已經達到潛在國民收入水平時，繼續增加總需求就會使總需求大于總供給，引起價格水平上升。這種需求拉上的通貨膨脹是由于總需求和總供給已經達到充分就業均衡狀態，即資金、勞動力和生產能力等資源已被充分利用。在這種情況下，進一步擴大需求不能使產出增加，只能使價格上升。然而，稅收是總需求構成中的重要變量因素，提高所得稅稅率能減少總需求，減少通貨膨脹，穩定價格。

  成本推動的通貨膨脹是由于生產投入要素，包括自然資源和勞動力資源的價格提高使生產成本上升。在企業按邊際收入和邊際生產成本來決定產出和價格時，企業的生產成本上升導致了價格上升，這種由于成本上升而引起的價格上升稱為成本推動的通貨膨脹。然而，稅收不但是總需求構成中的重要變量因素，也是成本構成中的重要變量因素。通過調整稅率結構，降低對生產投入要素征稅，包括降低商品征稅和工資征稅，能降低企業生產成本，控制成本推動的通貨膨脹，穩定價格。

  2.實現充分就業

  稅收對需求不足的失業能發揮一定的調節作用。國民收入水平可分為現實的國民收入水平和潛在的國民收入水平，當總需求等于總供給時，決定了國民收入水平。在總需求等于總供給時所決定的國民收入水平為現實的國民收入水平。同現實的國民收入水平相對的是潛在的國民收入水平，也就是當資源達到充分利用時的國民收入水平。現實的國民收入水平和潛在的國民收入水平可能是一致的，也可能是不一致的。當現實的國民收入水平低于潛在的國民收入水平時，由于資源沒有得到充分利用，就會發生有效需求不足的失業。稅收作為總需求的一個重要變量因素，稅收變動會直接影響總需求的變動，并間接影響就業水平的變動。當現實國民收入水平小于潛在國民收入水平時，降低稅率，減少稅額有利于擴大需求，增加產出，增加就業;反之，提高稅率，增加稅額，就會減少產出，減少就業。如果當現實的國民收入水平小于潛在的國民收入水平，從而導致因需求不足的失業出現時，降低稅率或減少稅額，增加總支出，能使現實國民收入水平等同于潛在國民收入水平，能實現充分就業。

  3.促進經濟增長

  (1)稅收對勞動供給的影響。對勞動所得征稅，會同時產生增加工作的收入效應和減少工作的替代效應，純效應取決于勞動者個人對收入和閑暇的偏好。雖然稅收會影響勞動供給的增加或減少，但勞動供給的增減是否影響經濟增長，又取決于生產的技術構成所決定的勞動和資本比例。如果勞動供給已超出資本對勞動的要求，增加勞動供給并不能增加產出。只有當勞動供給低于資本對勞動的要求，勞動供給已足以影響產出時，通過稅收激勵增加勞動供給才對產出增長起作用。

  (2)稅收對儲蓄的影響。對個人所得征收個人所得稅會減少個人收入，減少儲蓄報酬率，減少儲蓄水平。對企業利潤征收企業所得稅，會減少企業稅后利潤，減少企業儲蓄。稅收一方面減少個人和企業儲蓄，另一方面又增加政府儲蓄。政府儲蓄被看作政府稅收減去政府消費支出的余額。因此，從社會儲蓄角度分析，如果個人、企業邊際儲蓄傾向大于政府邊際儲蓄傾向，減稅有利于增加社會儲蓄;反之，如果個人、企業邊際儲蓄傾向小于政府儲蓄傾向，征稅有利于增加社會儲蓄。

  (3)稅收對投資的影響。投資既是可動用資金的函數，又是預期報酬率的函數。稅收征收既減少可動用資金來源，又降低預期投資報酬率。因此，稅收減少個人和企業投資。但是，稅收一方面減少個人和企業投資，另一方面又增加政府投資。因此，從社會投資角度考慮，如果個人和企業邊際投資傾向大于政府邊際投資傾向，減稅有利于增加社會投資;反之，個人和企業邊際投資傾向小于政府邊際投資傾向，征稅有利于增加社會投資。雖然稅收會影響投資，但投資對經濟增長的影響還取決于資本同勞動兩種經濟投入要素的協調。在生產的技術構成既定情況下，只有當社會資本小于勞動對資本的要求時，通過稅收激勵、擴大投資才會對經濟增長產生作用。并且，也只有當政府投資效益大于個人和企業投資效益時，通過稅收減少個人和企業投資、擴大政府投資才會有利于經濟增長。

  (4)稅收對技術進步的影響。技術進步既是經濟發展水平的標志，又是經濟發展的條件。在同樣資金和勞動投入情況下，整個社會的技術水平高低決定著經濟增長率的高低。因為技術進步決定資本生產率，決定經濟增長率。由科技進步所決定的生產的技術構成也決定著資本勞動的構成比例、產業結構以及經濟結構。因此，科技進步成為經濟發展的關鍵。技術進步雖然是科學技術問題，由科技發展所決定，但也受到科技政策的導向。如果對于新興產業、企業技術改造、新產品開發給予稅收政策優惠，對于高風險的科技產業給予特定稅收政策，也會起到鼓勵技術進步，促進科技發展的作用。

  稅收籌劃的原則是什么

  納稅籌劃的合法性是納稅籌劃最基本的原則，具體表現在納稅籌劃運用的手段是符合現行稅收法律法規的，與現行國家稅收法律、法規不沖突，而不是采用隱瞞、欺騙等違法手段。

  納稅籌劃的合法性還表現在稅務機關無權干涉，納稅籌劃最根本的做法是利用稅法的立法導向和稅法的不完善或稅收法律、法規的漏洞進行籌劃;國家只能采取有效措施，對有關的稅收法律、法規進行建立、健全和完善，堵塞納稅人利用稅法漏洞得到減輕稅負和降低納稅成本的結果。

  同時，對待納稅人進行納稅籌劃并不能像對待偷稅、逃稅那樣追究納稅人的法律責任，相反只能政府默認企業進行納稅籌劃，并利用納稅人進行納稅籌劃找出的漏洞把稅收法律法規加以完善。

  當然，人們進行納稅籌劃是合法的，但不一定是合理的。納稅籌劃的合法性要求納稅人熟悉或通曉國家稅收政策規定，并能夠準確地把握合法與不合法的界限。

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