企業所得稅若干特殊事項如何確認收入?

企業所得稅若干特殊事項如何確認收入?

1、租金收入的確認

企業所得稅法實施條例第十九條規定,企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現.其中,如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據企業所得稅法實施條例第九條規定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入.出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業,也按本規定執行.

2、債務重組收入的確認

債務重組,指在債務人發生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的書面協議或者法院裁定書,就其債務人的債務作出讓步的事項.因此,企業發生債務重組,應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現.《企業會計制度》規定,企業應將債務重組收益計入資本公積,稅法規定該類收益作為當期所得繳納企業所得稅.

3、股權轉讓所得的確認

企業轉讓股權收入,應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時,確認收入的實現.轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后,為股權轉讓所得.企業在計算股權轉讓所得時,不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額.此外,企業所得稅法實施條例第七十一條規定,股權成本的確定方法為:通過支付現金方式取得的投資資產,以購買價款為成本;通過支付現金以外的方式取得的投資資產,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本.

4、股息、紅利等權益性投資收益收入的確認

企業權益性投資取得股息、紅利等收入,應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期,確定收入的實現.被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的,不作為投資方企業的股息、紅利收入,投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎.

5、收入性質的預收賬款

實際工作中,經常會發現企業"預收賬款"科目余額很大.對應合同、發貨等情況,該預收賬款應確認為會計收入的,當然也屬于納稅收入.企業匯算清繳工作中,由于延遲確認了會計收入,也忽略了該事項的納稅調整,導致少計應納稅所得額.

6、視同銷售

視同銷售在會計上一般不確認"會計收入",而視同銷售收入卻屬于"納稅收入",因此企業需要進行納稅調整.企業所得稅法實施條例第二十五條規定,應當視同銷售貨物的非貨幣性資產交換,以及用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財產、勞務,應計入當期的應稅收入.

7、接受捐贈確認收入

接受捐贈收入,指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產.接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現.即按照收付實現制原則確認,以款項的實際收付時間作為標準來確定當期收入和成本費用.企業接受捐贈收入金額,按照捐贈資產的公允價值確定.

對于在某一時點履行的履約義務取得的收入,企業該如何確認?

根據財會〔2017〕22號準則第十三條相關規定:

"對于在某一時點履行的履約義務,企業應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入.在判斷客戶是否已取得商品控制權時,企業應當考慮下列跡象:

(一) 企業就該商品享有現時收款權利,即客戶就該商品負有現時付款義務.

(二) 企業已將該商品的法定所有權轉移給客戶,即客戶已擁有該商品的法定所有權.

(三) 企業已將該商品實物轉移給客戶,即客戶已實物占有該商品.

(四)企業已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶,即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬.

(五)客戶已接受該商品.

(六)其他表明客戶已取得商品控制權的跡象."

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