怎么處理壞賬準備的所得稅？

怎么處理壞賬準備的所得稅

會計規定:《企業會計準則第22號──金融工具確認和計量》規定:有客觀證據表明應收款項發生了減值的,確認減值損失,計提壞賬準備.壞賬準備計提后,可以轉回.

稅法規定:企業發生的壞賬,一般應按實際發生額據實扣除.但經稅務機關批準,也可提取壞賬準備,提取壞賬準備的納稅人發生壞賬損失時,應沖減壞賬準備;實際發生的壞賬損失,超過已提取壞賬準備的部分,可在當期直接扣除.

結論:由于財稅處理的差異,企業計提的壞賬準備就形成了"可抵減暫時性差異",根據《企業會計準則第18號──所得稅》規定,應采用資產負債表債務法計提或沖回計提的壞賬準備.

【例題】某企業2007年應收款項余額200萬元,當年計提壞賬準備10萬元.2008年發生壞賬12萬元,收回前期已核銷的壞賬3萬元,2008年年末應收款余額220萬元,計提壞賬準備5.5萬元.2009年發生壞賬15萬元,2009年年末應收款余額260萬元,計提壞賬準備13萬元.假設企業年末計提壞賬準備,其發生的壞賬損失已全部經過稅務部門的審批;企業所得稅稅率為30%,每年會計利潤為500萬元,無其他調整項目,稅法允許的計提壞賬準備的比例為5‰.預計在未來三年內有足夠的應納稅所得額可以抵扣.

(1)年末計提壞賬準備

借:資產減值損失100000

貸:壞賬準備100000

(2)年末計算所得稅

應收賬款的賬面價值=200-10=190(萬元)

應收賬款的計稅基礎=200-200×5‰=199(萬元)

累計可抵扣的暫時性差異=199-190=9(萬元)

期末遞延所得稅資產=9×30%=2.7(萬元)

應交所得稅=(500+10-1)×30%=152.7(萬元)

借:所得稅費用1500000

遞延所得稅資產27000

貸:應交稅費──應交所得稅1527000

遞延所得稅資產處理是怎么樣

(一)資產負債表日,企業確認的遞延所得稅資產,借記本科目,貸記"所得稅費用--遞延所得稅費用"科目.資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額大于其賬面余額的,應按其差額確認,借記本科目,貸記"所得稅費用--遞延所得稅費用"等科目;資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額小于其賬面余額的差額做相反的分錄.

企業合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成可抵扣暫時性差異的,應于購買日確認遞延所得稅資產,借記本科目,貸記"商譽"等科目.

與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產,借記本科目,貸記"資本公積--其他資本公積"科目.

(二)資產負債表日,預計未來期間很可能無法獲得足夠的應所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的,按原已確認的遞延所得稅資產中應減記的金額,借記"所得稅費用--遞延所得稅費用"、"資本公積--其他資本公積"等科目,貸記本科目.

(三)本科目期末借方余額,反映企業確認的遞延所得稅資產.

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