衍生金融資產賬務處理怎么做？

衍生金融資產賬務處理怎么做？

首先，金融資產可以從不同角度進行分類：

從管理需要的角度，金融資產分為四類：交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。

從內容來看，金融資產常見的有三項：股票投資、債券投資和應收款項。就是說，以后一提到金融資產，馬上要想到股票、債券和應收款項。

從性質來看，金融資產可分為兩個層次：基礎金融資產和衍生金融資產。基礎的，就是傳統的，如股票、債券等;衍生的，就是新衍生變化出來的，主要包括四種：遠期合同、期貨、互換和期權(比如，認股權證、股票期權等都是期權)。

衍生金融資產在分類上雖然屬于交易性金融資產，但鑒于其特殊性，會計上單獨設置“衍生工具”科目來核算它，并不放在“交易性金融資產”科目核算。“衍生工具”的會計處理與“交易性金融資產”完全相同，即以公允價值計量且其變動計入當期損益。

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，通過“交易性金融資產”科目核算。包括交易性股票和交易性債券。

交易性金融資產按公允價值計量，變動額計入公允價值變動損益。

交易性金融資產，有四個賬務處理環節：(1)取得時;(2)持有期間宣告股利或計提利息;(3)期末計價;(4)出售。

1.取得時

借：交易性金融資產——成本(入賬價值，不含交易費用)

投資收益(交易費用)

應收利息(已到期但尚未領取的利息)

應收股利(已宣告但尚未發放的現金股價)

貸：銀行存款

2.持有期間宣告股利或計息

股票持有期間，股票發行方宣告分派現金股利，投資方應該確認：

借：應收股利

貸：投資收益

持有分期付息債券的期間，要在付息日：

借：應收利息

貸：投資收益

3.期末計價

(1)公允價值>賬面余額

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

(2)公允價值<賬面余額

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

做完賬之后，期末賬面價值=公允價值。任何采用公允價值計量的項目都是如此!

4.出售

借：銀行存款

貸：交易性金融資產——成本

交易性金融資產——公允價值變動(轉銷余額)

投資收益(差額，此處假設在貸方)

借：公允價值變動損益(轉銷余額，假設貸方余額)

貸：投資收益

注：債券出售時先要計提年初到出售日的利息：借記應收利息，貸記投資收益。

累計的投資收益

交易性股票全過程產生的累計投資收益=交易費用(負的)+現金股利+累計價值變動+處置損益

累計價值變動=處置時賬面價值-入賬價值

處置損益=售價-處置時賬面價值

累計價值變動+處置損益=售價-入賬價值

交易性金融資產的主要賬務處理

（一）企業取得交易性金融資產時，按交易性金融資產的公允價值，借記本科目（成本），按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。

（二）在持有交易性金融資產期間收到被投資單位宣告發放的現金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價值變動）。

對于收到的屬于取得交易性金融資產支付價款中包含的已宣告發放的現金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。

（三）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益” 科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

（四）出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按該項交易性金融資產的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益” 科目。同時，按該項交易性金融資產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

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