合并報表的5個步驟及2個關鍵，你掌握了嗎？

2017-06-23 16:17 來源：網友分享

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合并報表系統看似繁雜，其實掌握5個步驟2個關鍵點，便能高枕無憂了，那么就來看看究竟是怎樣的。

一、合并報表的5個步驟

編制“合并報表”的操作步驟如果考試時沒有特殊要求，你就按以下步驟做就行，其實這種按步就搬的方法好記，還不容易漏掉細節：

步驟一：把子公司的帳面價值調為公允（這個是做在合并報表子公司那列的那個調整分錄的框框里的）

借：庫存

固定資產

貸：資本公積（告訴你什么項目公允不等于帳面你就調什么，對應科目全都擠到資本公積里）

步驟二：將對子公司的的成本調為權益法（這個是做在合并報表母公司那列的那個調整分錄的框框里的）

借：長投--損益調整（各年利潤-分配現金股利）*母%

貸：投資收益

借：長投--其他權益變動（資本公積的公允變動*母%）

貸：資本公積--這里的明細科目有點記不太清楚了

步驟三：開始做調整抵銷分錄（這里涉及到損益類科目都對第四步的調整后凈利潤有影響，但涉及到“所得稅費用和因為內部銷售有應收款而牽扯到抵銷壞帳準備”這兩點是不考慮的）

基本的分錄在這里不說，就說幾個特殊的

A對于內部賣的存貨

第一年：

借：營業收入

貸：營業成本

借：營業成本（未賣出去的數量*毛利）

貸：存貨

第二年：

上面的第二條分錄要換成：

借：未分配利潤

貸：營業成本（金額不變）

B對于內部賣來賣去的資產要補提折舊攤銷時，會涉及遞延，這里的金額只要用本年內的發生額貸方減借方再乘稅率即可，但算出來的是余額，要減去上年的余額才是發生額

C對于處置或提前報廢的固定資產，只要將原抵銷分錄中的固定資產科目換成營業外收入

D順流時

借：營業收入（賣價）

貸：營業成本（買價）

貸：存貨（差額）

逆流時：

借：長投（未實現交易*母%）

貸：存貨

此時就可以得到調整后凈利潤，接下來的抵銷分錄中涉及到損益的，不影響此處的利潤

E有內部債券投資時

借：應付債券（期末攤余成本）

貸：持有至到期投資（期末攤余成本）

借：投資收益（期初攤余成本*實%）

貸：財務費用

借：應付利息（面值*票%）

貸：應收利息

步驟四：母公司的長投與子公司所有者權益抵銷

二、合并報表的2個關鍵

就我所知，主流的財務軟件在處理合并時的思路相似，通常會提供兩大功能：

內部業務發生時的實時對賬。比如EAS系統，對于往來業務在總賬系統有往來通知單，比如本部給分公司撥款，本部和分子公司之間掛往來，那么在業務發起方本部做憑證時，會自動產生一筆往來通知單發送到分公司的帳套，分公司可以通過這筆通知單生成憑證，或者手工生成憑證然后與本部的通知單確認。而SAP系統可以在本部做憑證的同時生成分公司的往來憑證，但前提是雙方掛賬用統一的核算規則，科目是非常明確的。

報表合并時的核對抵消。EAS系統的實現方式是，各公司先以報表形式上報往來數據，合并時對數據進行匯總和核對，然后自動生成抵消分錄。也有軟件不需要上報報表，直接基于各公司賬面的往來數進行匯總核對，差別不大具體看公司實際需要。

具備這兩項功能的軟件，差異就只是操作界面不同而已，熟練后對效率影響不大，所以我覺得真正影響合并效率的是業務設計。

1．內部交易

集團企業如果開始做上下游供應鏈整合，大概A買B，B買C，C又買A這樣復雜的內部交易業務就不可避免。怎樣解決?集團內部交易系統設計是很大的話題，包括定價策略，稅務籌劃的考慮，甚至利潤在產業版間的轉移。這是從公司戰略層面考慮，如果稍微把范圍縮小，從財務維度，我認為可以先梳理這樣四件事：

會發生哪些類型的內部交易業務，產品?材料?資產?服務?

都是必須的嗎?有沒有替代方案?如果是，有沒有可能固定在某些公司之間?

有否從整個集團角度統一核算口徑?比如計價方式，成本核算方式，存貨跌價處理等。

每類業務如何進行財務核算?科目如何設置?最簡單的核算方式是怎樣的?

然后就是基于這些問題的答案確定實現方案了，分享之前的一個案例，大概實現是這樣：

全集團統一核算口徑，內部交易未實現銷售存貨，統一按照行業毛利率抵消成本。

劃分事業部，跨板塊的內部交易，通過事業部本部進行三方交易。

明細數據不體現在抵消分錄，抵消分類主反應收入、成本、存貨等大項。