企業減資要怎么進行財稅處理？

問：房開企業A的股東為B企業(B企業為A企業的母公司)，B企業初始投資2.7億，所以房開企業A賬面顯示0.2億實收資本，2.5億資本公積。現房開企業A正在開發項目，當達到交房條件時確認收入和成本，利潤抵減完A企業前期的虧損（主要由前期的三費構成），如此時A企業的未分配利潤為0.1億，（此時的所有者權益構成為：實收資本0.2億，資本公積2.5億，未分配利潤0.1億）此時股東B企業申請減持房開企業A的資本公積2.2億初始投資，不分配A企業利潤，此筆減資業務A、B企業分別需要交納哪些稅金，如何計算？

答：

（1）實質上的減資是因為公司預定資本過多而形成大量的過剩資本時，為避免資本的浪費而由公司將多余的資本返還給股東的行為。

（2）名義上的減資一般是由于公司經營不佳，虧損過多，造成公司實有資產大大低于公司注冊資本總額時，公司以減少注冊資本總額的方法來彌補虧損的行為。所以，名義上的減資，并不會發生公司實有資本的減少并現實地返還給股東的情況，而只是名義上減少了公司注冊資本的數額。減用于彌補虧損屬于這一類。

你公司的減資可判斷為實質上的減資。

（一）減資的法律規定：

1、《企業法人登記管理條例》第十二條規定：除國家另有規定外，企業的注冊資金應當與實有資金相一致。

2、《企業法人登記管理條例實施細則》第三十九條規定：“企業法人實有資金比原注冊資金數額增加或者減少超過20％時，應持資金信用證明或者驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記”。

3、《公司法》第一百六十七條規定可以用法定公積金和當年利潤彌補虧損，第一百六十九條明確禁止用資本公積金彌補虧損，但《公司法》上述條款均未禁止當公司發生巨額虧損后可用減少注冊資本的辦法來彌補，因此，減資彌補虧損沒有違反《公司法》的相關規定。實際操作中，一些上市公司就采取過減資彌補虧損的方式。

（二）減資程序及限制。

《公司法》第一百七十八條規定：“公司需要減少注冊資本時，必須編制資產負債表及財產清單。公司應當自作出減少注冊資本決議之日起十日內通知債權人，并于三十日內在報紙上公告。債權人自接到通知書之日起三十日內，未接到通知書的自公告之日起四十五日內，有權要求公司清償債務或者提供相應的擔保。經公司股東會做出決議，并修改公司章程。公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。

（三）實質上減資的會計處理

（1）如果是資金過剩將股本將多余的資本返還給股東的實質性減資行為，正常情況下，賬務處理應該是：

借：實收資本(股本)

貸：銀行存款等

（2）如果出現股東收回投資金額超過注冊資本的情況，則支付金額應當按照總局2011年第34號公告規定進行處理。

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第五條規定、投資企業撤回或減少投資的稅務處理規定：“投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。”

超過實收資本的部分，要依次沖減資本公積(資本溢價)、盈余公積和未分配利潤。

借：實收資本(股本)

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：銀行存款等

但是，你公司提出的單純收回資本公積，恐怕不符合減資的規定，應當是減少的實收資本與資本公積按投資時的比例計算一并減少。

由于，未涉及股權轉讓，不會涉及企業所得稅等稅收。