單位發生的廣告費用如何做納稅處理?

單位發生的廣告費用如何做納稅處理?

答：對于廣告費的處理，稅法與會計處理的規定不同。《企業所得稅稅前扣除辦法》[國稅發〔2000〕84號]規定，納稅人每一納稅年度發生的廣告費用支出不超過銷售(營業)收入2%的，可據實扣除。

超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。在會計實務中，對企業年度中間實際發生的廣告費一般不作待攤費用處理，而是直接在銷售費用賬戶中列支。因此，注冊稅務師在代理申報企業所得稅時，應根據企業廣告費列支的實際情況進行納稅調整。下面分別舉例說明其納稅調整方法。

某工業企業各年度實現的產品銷售收入和實際發生的廣告費如下表所示：

調整方法如下：

2000年：

廣告費稅前扣除限額=2000×2%=40(萬元)，本期實際發生廣告費45萬元，應調增應納稅所得額=45-40=5(萬元)。尚未扣除的5萬元廣告費，結轉以后年度扣除，但在會計上不作賬務調整。

2001年：

廣告費稅前扣除限額=2500×2%=50(萬元)，本期實際發生廣告費51萬元，應調增應納稅所得額=51-50=1(萬元)。結轉以后年度扣除的廣告費金額=5+1=6(萬元)

2002年：

廣告費稅前扣除限額=2600×2%=52(萬元)，本期實際發生廣告費48萬元，本期發生額允許在稅前扣除，前期尚未扣除的6萬元，可以在本期扣除4萬元，應調減應納稅所得額4萬元，尚未扣除的廣告費余額=6-4=2(萬元)，可以結轉以后年度扣除。

應當注意的是，計算廣告費扣除限額的基數，除主營業務收入外，還包括其他業務收入，但不包括營業外收入，這一點與計算業務招待費扣除限額的方法相同。此外，《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，糧食類白酒廣告費一律不得稅前扣除。在申報企業所得稅時，只需按照銷售費用中的列支金額直接調增應納稅所得額即可。