試論待攤費用的確認與攤銷

企業發生的各項待攤費用，應按照權責發生制原則和配比原則，嚴格劃清費用受益期限，合理分攤到各個收益期間，以便正確計算各期盈虧。

一、待攤費用的確認

待攤費用的確認主要是以分攤期限而確認。分攤期限在一年以內(包括一年)的各項費用為待攤費用，如低值易耗品和出租、出借包裝物分次攤銷、預付保險費、固定資產修理費、以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。分攤期限在一年以上的各項費用為長期待攤費用，如超過一年以上攤銷的固定資產修理支出和租入固定資產改良支出以及其他費用。

二、待攤費用的攤銷

待攤費用應按費用項目的受益期限分期平均攤銷。如果待攤費用項目所應攤銷的費用項目，不能再為企業帶來利益，應將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉入當期成本、費用。待攤費用攤銷的主要內容包括：

1. 低值易耗品和出租、出借包裝物采用分次攤銷的企業，零用低值易耗品和出租、出借包裝物時，應按領用低值易耗品和包裝物的實際成本(如為計劃成本，應當分攤材料成本差異)，借記“待攤費用”科目，貸記“低值易耗品”、“包裝物”科目;分期攤銷時，借 記“制造費用”，“管理費用”，“其他業務指出”等科目，貸記“待攤費用”科目。

例1. 某企業2001年3月1日出租給甲公司包裝物一批，成本價值為60000元，出租期限為6個月，包裝物成本分6次攤銷，要求編制出租包裝物和攤銷的會計分錄。

(1)出租時

借： 待攤費用--出租包裝物 60000

貸： 包裝物 60000

(2)分次攤銷時 (60000/6=10000)

借： 其他業務支出--出租包裝物攤銷 10000

貸： 待攤費用--出租包裝物 10000

2. 企業預付財產保險費、經營租賃固定資產租金、報刊訂閱費等,在預付和支付其他各 項待攤費用時,借記“待攤費用”科目,貸記“銀行存款”等科目;按收益期限分期平均攤銷 時,借記"制造費用"、"營業費用"、"管理費用"等科目,貸記"待攤費用"科目。

例2. 某企業于2002年1月1日支付全年財產保險費120000元其中:行政管理部門36000元, 生產部門84000元,分月份平均攤銷。要求根據有關資料編制會計分錄。

(1)支付財產保險費時

借: 待攤費用--財產保險費 120000

貸: 銀行存款 120000

(2) 分月份攤銷時 (36000÷12=3000 84000÷12=7000)

借: 管理費用--財產保險費 3000

制造費用--財產保險費 7000

貸： 待攤費用--財產保險費 10000

三、長期待攤費用的攤銷

長期待攤費用的攤銷應在收益期內平均攤銷，其主要內容包括：

1. 固定資產大修理支出采取待攤方法的，實際發生的大修理支出，應當在大修理間隔期內平均攤銷。

2. 租入固定資產改良支出，應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷。

3. 股份有限公司委托其他單位發行股票支付的手續費或傭金，按規定作為長期待攤費用的，在不超過2年期限內平均攤銷，計入管理費用。

4. 企業在籌建期間內發生的開辦費，應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益。

例3. 某籌建企業發生開辦費30000元，以銀行存款支付，于2002年1月開始生產經營; 租入生產用固定資產改良支出領用原材料價款40000元，該材料增殖稅進項稅額6800元，租 賃期限為2年，在租賃期內平均攤銷。要求根據有關資料編制會計分錄。

(1) 支付開辦費時

借： 長期待攤費用--開辦費 30000

貸： 銀行存款 30000

(2)2002年1月開始生產經營結轉開辦費時

借： 管理費用--開辦費 30000

貸： 長期待攤費用--開辦費 30000

(3)改良支出領用原材料時

借： 長期待攤費用--租入固定資產改良支出 468000

貸： 原材料--XX材料 40000 應交稅金--應交增殖稅(進項稅額) 6800

(4)分月份平均攤銷改良支出時 (46800÷2÷12=1950)

借： 制造費用--租入固定資產改良支出 1950

貸： 長期待攤費用--租入固定資產改良支出 1950