商譽(yù)的初始計(jì)量與后續(xù)處理

1、初始確認(rèn)

商譽(yù)在購(gòu)買(mǎi)日進(jìn)行確認(rèn)，這是基于企業(yè)合并這一交易事項(xiàng)產(chǎn)生的。在企業(yè)合并過(guò)程中，當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)取得時(shí)，若合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，其差額就確認(rèn)為商譽(yù)。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，商譽(yù)需要單獨(dú)列示，以清晰反映企業(yè)合并所形成的這一特殊資產(chǎn)的價(jià)值。這一做法有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者準(zhǔn)確了解企業(yè)合并帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響以及企業(yè)整體的資產(chǎn)構(gòu)成情況。

2、后續(xù)計(jì)量

減值測(cè)試法：目前，國(guó)際準(zhǔn)則（IFRS）以及多數(shù)國(guó)家（包括中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則）都要求對(duì)商譽(yù)采用減值測(cè)試法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不進(jìn)行攤銷(xiāo)處理。企業(yè)至少要在每年年度終了對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)存在某些觸發(fā)條件時(shí)，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大不利變化、市場(chǎng)利率上升導(dǎo)致折現(xiàn)率變化等，也需要及時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。如果經(jīng)過(guò)測(cè)試發(fā)現(xiàn)商譽(yù)發(fā)生了減值，就需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且將減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。需要注意的是，減值損失一經(jīng)計(jì)提，在后續(xù)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定是為了避免企業(yè)通過(guò)隨意轉(zhuǎn)回減值損失來(lái)操縱利潤(rùn)，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。

系統(tǒng)攤銷(xiāo)法：在過(guò)去，舊準(zhǔn)則允許商譽(yù)在一定年限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，例如中國(guó)原準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)按10年進(jìn)行攤銷(xiāo)。然而，隨著會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展，現(xiàn)行準(zhǔn)則已經(jīng)廢除了這種方法。這是因?yàn)樯套u(yù)的價(jià)值并不像固定資產(chǎn)等資產(chǎn)那樣會(huì)隨著使用而逐漸消耗，其價(jià)值的變化更多地受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)環(huán)境等多種因素的影響，采用攤銷(xiāo)法不能準(zhǔn)確反映商譽(yù)價(jià)值的實(shí)際情況。

什么是商譽(yù)?

商譽(yù)通常是指企業(yè)在同等條件下，能獲得高于正常投資報(bào)酬率所形成的價(jià)值。這是由于企業(yè)所處地理位置的優(yōu)勢(shì)、或是由于經(jīng)營(yíng)效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，與同行企業(yè)比較，可以獲得超額利潤(rùn)。商譽(yù)是指能在未來(lái)期間為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)超額利潤(rùn)的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過(guò)可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力(如社會(huì)平均投資回報(bào)率)的資本化價(jià)值。商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的組成部分。在企業(yè)合并時(shí)，它是購(gòu)買(mǎi)企業(yè)投資成本超過(guò)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。

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