持有到期投資賬務處理怎么進行？

持有到期投資賬務處理怎么進行？

(一)持有至到期投資的初始計量

借:持有至到期投資--成本(面值)

應收利息(實際支付的款項中包含的利息)

持有至到期投資--利息調整(差額,也可能在貸方)

貸:銀行存款等

(二)持有至到期投資的后續計量

借:應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

持有至到期投資--應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

貸:投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

持有至到期投資--利息調整(差額,也可能在借方)

金融資產的攤余成本,是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果:

(1)扣除已償還的本金;

(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

(3)扣除已發生的減值損失.

如何理解"加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額",見下圖.

本期計提的利息=期初攤余成本×實際利率

本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備

【提示】就持有至到期投資來說,攤余成本即為其賬面價值.

【例題6·單選題】2010年1月1日,甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券.購入時實際支付價款2 078.98萬元,另外支付交易費用10萬元.該債券發行日為2010年1月1日,系分期付息、到期還本債券,期限為5年,票面年利率為5%,實際年利率為4%,每年12月31日支付當年利息.甲公司將該債券作為持有至到期投資核算.

要求:根據上述資料,不考慮其他因素,回答下列第(1)題至第(2)題.(計算結果保留兩位小數)

(1)該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值為( ) 萬元.

A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44

【答案】D

【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實際利率-本期收回的本金和利息-本期計提的減值準備,取得持有至到期投資時支付的交易費用應計入期初攤余成本.該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬元);2011年12月31日的賬面價值=2 072.54×(1+4%)- 2 000×5%=2 055.44(萬元).

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