商業會計成本核算

　　這種方法主要適用于經營鮮貨商品的零售企業。其優點是平日對商品購銷業務的會計處理非常簡單，但對于商品所發生的損溢都擠入商品銷售成本而平時不予反映，也可看出這種方法從管理上講是不夠嚴密的，極易出現漏洞。

　　購入商品采用進價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“庫存商品”科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

　　購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。

　　對外銷售商品(包括采用分期收款方式銷售商品)，采用進價進行商品日常核算的，結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。發出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。采用售價核算的，結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目(用售價)，貸記“庫存商品”科目(用售價)，還應結轉應分攤的商品進銷差價。

　　【例1】公司2007年2月10日從新東方公司購進一批商品，商品的實際成本為1000000元，專用發票上注明的增值稅170000元，全部款項通過銀行存款支付。商品已全部驗收入庫。

　　借：庫存商品 1000000實際成本應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 170000貸：銀行存款 1170000【例2】公司2007年4月30日已確認銷售收入的商品銷售成本按移動加權平均法計算，確定已發出商品的銷售成本為6000000元。

　　借：主營業務成本--商品銷售成本 6000000移動加權平均法計算貸：庫存商品 6000000實際成本企業庫存商品采用進價進行日常核算的

　　1、入庫成本就是采購成本。采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他直接歸屬于存貨采購的費用。

　　購入商品時：

　　借：庫存商品 (采購成本)

　　借：應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　2、出庫成本 (銷售核算)

　　銷售發出的商品結轉銷售成本時，可按先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本。

　　結轉發出商品的成本時：

　　借：主營業務成本

　　貸：庫存商品 (采購成本)

　　企業庫存商品采用售價進行日常核算的

　　1、企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記 “銀行存款”、“委托加工物資”等科目，售價與進價之間的差額貸記“商品進銷差價”科目。

　　2、月末分攤已銷商品的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目。

　　銷售商品應分攤的商品進銷差價，按以下方法計算：

　　商品進銷差價率=差價/售價=[(月初銷價-月初進價)+(購入銷價-購入進價)]/(月初銷價+購入銷價)商品進銷差價率=月末商品進銷差價余額(分攤前)÷(“庫存商品”科目月末余額+“委托代銷商品”科目月末余額+“發出商品”科目月末余額+本月“主營業務收入”科目貸方發生額)×100%本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月“主營業務收入”科目貸方余額×商品進銷差價率“主營業務收入”，是指采用售價進行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。

　　【問題】

　　商業企業中零售主營業務成本如何計算?

　　【解答】

　　對于零售商品，在實際工作中一般采用售價金額核算方式。

　　月終，為計算出銷售商品的實際成本，必須按一定的方法計算已銷商品應分攤的進銷差價綜合差價率是指按企業全部商品的銷售及庫存比例計算的差價率。其計算公式如下：

　　通過計算已銷商品應分攤的進銷差價將“商品銷售成本”科目的期末余額調整為本期已銷商品的實際成本，“商品進銷差價”科目的期末余額則是期末庫存商品應分攤的進銷差價。

　　采用綜合差價率計算法確定商品的銷售成本，計算手續比較簡便，但只適用于商品種類較少，各種商品的進銷差價比較接近的企業。

　　【例1】某零售商店8月末的“庫存商品”售價總賬余額為573 000元、“受托代銷商品”售價總賬余額為190 000元、“商品進銷差價”總賬余額(分攤前)為161 440元，8月份“主營業務收入”科目售價的貸方發生額為246 000元。則：

　　8月份已銷商品

　　應分攤的進銷差價=246 000×16%=39 360(元)

　　應根據以上計算結果作如下分錄：

　　借：商品進銷差價 　　　　　　　39 360

　　貸：主營業務成本 　　　　　　　　39 360

　　分類(柜組)差價率是指按企業各類商品或各營業柜組的銷售及庫存比例計算的差價率。在這種計算方式下，“庫存商品”、“商品進銷差價”、“商品銷售收入”、“受托代銷商品”等賬戶均應按商品大類(柜組)設置明細賬。

　　計算公式如下：

　　采用分類(柜組)差價率計算法確定商品的銷售成本，其計算結果能夠較準確地反映實際情況，在實際工作中應重點應用此種方法。