審計失敗案例及分析：紫鑫藥業（002118）

審計失敗案例及分析：紫鑫藥業（002118）

紫鑫藥業（002118）發展歷程：

吉林紫鑫藥業成立于1998年5月，是一家集科研、開發、生產、銷售、藥用動植物種養殖為一體的醫藥類上市公司，在上市初期業績平平，2007年IPO之時，在市場上因競爭力匱乏，銷售規模也一直不溫不火，業績更是表現平平。凈利潤大多在五六千萬元左右徘徊。2010年，紫鑫藥業因其涉足人參業務創造了驚人的業績，2010
年該公司實現營業收入6.4 億元，同比增長151%，實現凈利1.73 億元，同比暴增184%，每股收益0.84 元。2011
年上半年紫鑫藥業再掀狂潮，實現營業收入3.7 億元，凈利潤1.11 億元，分別同比增長226% 和325%。2011 年8 月16
日發表在中國證券網的《自導自演上下游客戶，紫鑫藥業炮制驚天騙局》文章，引爆了紫鑫藥業事件。而對紫鑫藥業進行審計的中準會計師事務所對其2010年度涉嫌虛假財務報告出具了無保留意見的審計報告。

依據《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》，中注協懲戒委員會決定，給予中準所紫鑫藥業審計項目簽字注冊會計師劉昆、張忠偉通報批評。同時，針對檢查中發現的問題，中注協已向中準所發出《整改通知書》，責成中準所加強質量控制體系建設，強化總所對分所的管理，限期進行整改，中注協將對其整改情況進行跟蹤檢查。

紫鑫藥業（002118）案例分析

（一）缺乏應有的職業懷疑是審計失敗的罪魁禍首。

職業懷疑態度意味著審計人員保持一種質疑的精神，對所獲證據的有效性進行批判性的評估，同時對與責任方提供的記錄或聲明書中相互矛盾或者存在疑問的證據保持警惕。

從客戶的工商資料調查看，在業績暴增的2010年，紫鑫藥業第一大客戶四川平大生物是紫鑫藥業影子公司；第二大客戶亳州千草藥業是被紫鑫藥業隱匿的孫公司；第三大客戶吉林正德藥業由紫鑫藥業董事長的親屬在實際控制。另外，通化立發人參貿易（第四大客戶）、通化文博人參貿易（第五大客戶）等多家客戶公司的注冊時間、地點、注冊資本、甚至員工人數均驚人相似。

從財務報表數據來看，2009年紫鑫藥業前五名客戶累計采購金額僅占當年營業收入的10%。而2010年的數據顯示，前五大客戶合計為紫鑫藥業帶來36%的收入。

作為第一大客戶的四川平大生物在2010年共采購了7068.58萬元產品，
同時從應收賬款余額披露情況看，這筆采購款應基本全額付清。但是截止2010年12月31日，平大生物總資產9716萬元，2010年實現主營業務收入3011萬元，凈利潤279.6萬元，顯然讓這樣的公司拿出7000多萬元采購紫鑫藥業產品并非易事。而作為2010年第二大客戶的亳州千草藥業，
其歷年盈利情況并不樂觀：2008年公司營業收入6181.35萬元，
虧損41.27萬元；2009年公司營業收入664.51萬元，凈利93.3萬元。就是這樣的公司在2010年對紫鑫藥業全額支付了近7000萬元的采購款，實在讓人費解。

在紫鑫藥業的案例中，
中準所應該在其業績急速增長、股價急速飆升的情況下保持應有的警惕和懷疑，關聯交易虛增業績是上市公司業績造假的常用手段之一，而且可能因為管理層、治理層的刻意隱瞞而讓審計工作變得棘手。

（二）審計測試流程不到位。

1、風險評估程序不到位。作為舞弊高發領域的關聯方及其交易，應是注冊會計師的重點關注對象。如果中準對其前五大客戶有關的信息進行細致分析，也是可以發現其舞弊的。

2、實質性程序不到位。紫鑫藥業進入人參行業不到一年，但是利潤卻增長的如此之快，中準的實質性程序欠缺，尤其是實質性分析程序。

（三）事務所業務質量控制方面存在問題。

據了解，中準會計師事務所吉林分所此前仍有前科。根據21世紀經濟報道文章，2005年9月28日，審計署發布審計公告，處理了14家審計報告失實或疏漏的會計師事務。其中，吉林某上市公司2003年為其5家子公司提供貸款擔保總額達1.08億元，未在年報中披露。中鴻信建元會計師事務所的審計報告未能指出這一問題。在被審計署點名之后的2006年，中鴻信建元改名為現在的中準會計師事務所。而紫鑫藥業2010年報的簽字會計師之一劉昆也因在審計*ST吉藥2006年年報期間違規買入其股票獲利，成為首例注冊會計師在限制期內違規交易股票案。

三、審計失敗的一些思考

1.保持職業懷疑態度在關聯方審計中尤為重要

某些關聯方交易具有更大的重大錯報風險，未按正常的市場交易條款進行，通過廣泛而復雜的關系和組織結構進行運作，增加關聯方交易復雜程度，信息系統無法有效識別或者匯總被審計單位與關聯方交易的金額。因此保持職業懷疑態度有助于降低審計失敗的概率。

2.正確實施關聯方交易的審計程序

應當了解被審計單位及其環境，對被審計單位面臨的重大錯報風險進行評估，同時采取相應措施，如關聯方交易的內部控制測試、實質性程序應對關聯方交易中重大錯報風險

3.加強會計師事務所的質量控制制度建設

會計師事務所的質量控制制度建設包括對業務質量承擔的領導責任、相應的職業道德要求、客戶關系與具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行與監控。加強會計師事務所的質量控制制度建設，有助于提高關聯方審計的質量，降低審計風險。

關于審計失敗案例及分析，會計學堂舉了一個比較有名的例子——紫鑫藥業（002118），希望本篇文章對您有所幫助。明天就要注會考試了，你準備好了嗎？如果您還有不明白的地方，抓緊今天，可以咨詢我們的在線老師，會計學堂的專家將為您解惑。