委托加工應稅消費品的帳務處理

 按照稅法規定，企業委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品，所納稅款準予按規定抵扣。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。委托方在處理委托加工應稅消費品帳務時應注意：消費稅是價內稅，是成本的組成部份，由受托方代扣代繳、委托方負擔的委托加工應稅消費品的消費稅，應直接計入委托方的委托加工材料成本。委托方收回的委托加工應稅消費品直接銷售也好，用于連續生產新的應稅消費品也好，由受托方代收代繳的消費稅，都不在“應交稅金——應交消費稅”帳戶反映。“應交稅金——應交消費稅”帳戶只反映本企業應交、已交、未交情況，而不反映他方代收代繳的稅金。委托加工應稅消費品的帳務處理如下（只就委托方而言）：

    1、發出材料委托他人加工時

    借：委托加工材料

    貸：原材料

    2、支付加工費時

    借：委托加工材料

    應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

    貸：銀行存款

    3、支付代扣代繳消費稅時

    借：委托加工材料

    貸：銀行存款

    4、委托加工材料收回入庫時

    借：原材料

    貸：委托加工材料

    5、委托加工產品直接銷售時

    借：應收帳款

    貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅金）

    產品銷售收入

    委托加工應稅消費品收回直接銷售，不征收消費稅，因此不必進行消費稅會計處理。

    6、委托加工材料收回用于連續生產應稅消費品，新應稅消費品銷售時

    a.銷售時

    借：應收帳款

    貸：產品銷售收入

    應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

    b.計算應交消費稅

    借：產品銷售稅金及附加

    貸：應交稅金——應交消費稅

    例：A廠（一般納稅人）委托B廠（一般納稅人）加工糧食白酒，A廠提供原材料80萬元，B廠向A廠收取加工費20萬元（不含增值稅）糧食白酒于月底加工完畢并驗收入庫，加工費已經支付給B廠，B廠沒有同類產品，糧食白酒消費稅稅率25％。

    A廠（委托方）帳務處理如下

    1、發出材料80萬元

    借：委托加工材料   800000

    貸：原材料       800000

    2、支付加工費20萬元

    借：委托加工材料                       200000

    應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 34000

    貸：銀行存款                         234000

    3、支付代扣消費稅，代扣稅款=（80＋20）÷（1－25％）×25％=33.33萬元

    借：委托加工材料     333300

    貸：銀行存款       333300

    4、委托加工應稅消費品驗收入庫，入庫價=材料成本＋加工費＋代收代繳消費稅=80＋20＋33.33=133.33萬元

    借：產成品或原材料     1333300

    貸：委托加工材料    1333300

    5、假設上述委托加工應稅消費品為制成品，A廠不再進行加工，直接對外銷售，并于月底全部售出，取得收入150萬元（不含稅），處理如下

    借：銀行存款                              1755000

    貸：產品銷售收入                       1500000

    應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）  255000

    6、假設上述委托加工應稅消費品為半成品，A廠領用50％，加香、降度后出售，取得收入80萬元（不含稅）處理如下：

    a、取得收入時

    借：銀行存款                              936000

    貸：產品銷售收入                        800000

    應交稅金——應交增值稅（銷項稅金）  136000

    b、計算A廠當期應納消費稅，當期應納消費稅=80×25％－133.33×50％×25％=3.33萬元，（注：按稅法規定抵扣數按領用數確定），處理如下

    借：產品銷售稅金及附加          33300

    貸：應交稅金—應交消費稅      33300