零售行業的銷售優惠財稅處理

零售行業的銷售優惠財稅處理

1.銷售折扣

銷售折扣是指銷貨方根據購貨方采購數量、貨款支付時間及商品實際情況給予購貨方的一種價格優惠.銷售折扣分為商業折扣和現金折扣.

(1)商業折扣

商業折扣是指銷貨方為了促進銷售,在商品價目單原定價格的基礎上給予購貨方的價格扣除.稅法規定,如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票,不論其在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額.由于此種折扣是在實現銷售時同時發生的,買賣雙方都按扣減商業折扣后的價格成交,所以會計上對其不需單獨作會計處理.又因為發票價格就是扣除商業折扣后的實際售價,故可按發票價格計算銷項稅額.

(2)現金折扣

現金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務時,為了鼓勵購貨方及早償還貨款,按協議許諾給予購貨方的一種債務扣除.現金折扣發生在銷貨之后,是一種融資性質的理財費用,因此計算銷項稅額時,現金折扣不得從銷售額中減除.對于現金折扣,會計上核算的方法有總價法、凈價法等,我國現行會計制度的處理采用總價法.

【例】某企業產品價目表列明:甲產品的銷售價格(不含增值稅)每件200元,購買200件以上,可獲得5%的商業折扣;購買400件以上,可獲得10%的商業折扣.該企業對外銷售甲產品350件.規定對方付款條件為2/

10,1/

20,n/

30,購貨單位已于9天內付款.適用的增值稅率為17%.該企業應對銷貨業務作會計處理如下(假定計算現金折扣時不考慮增值稅):

銷售實現時:

借:應收賬款77805

貸:主營業務收入(200×95%×350)66500

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)11305

收到貨款時(銷貨后第9天):

借:銀行存款76475

財務費用(66500×2%)1330

貸:應收賬款77805

至于現金折扣按含稅售價還是不含稅售價計算,應根據買賣雙方協商而定.

2.銷售折讓

銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質量等原因給予購貨方的一種價格減讓.銷售折讓實質是原銷售額的減少.按稅法規定,銷貨方取得稅務機關出具的"企業進貨退出及索取折讓證明單",方可開具紅字專用發票,據以扣減折讓當期的增值稅銷項稅額.對于收入確認之后發生的銷售折讓,會計上可以直接沖減發生折讓當期的"主營業務收入";也可設置"銷售折讓"賬戶單獨歸集后,在利潤表上抵減"主營業務收入"項目的金額.發生銷售折讓時的會計處理如下:

借:主營業務收入或銷售折讓

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)

貸:應收賬款、銀行存款等

3、銷售退貨分錄

(1)本月做沖銷,先全額沖銷收入

借:應收賬款(或銀行存款)(紅字)

貸:主營業務收入(紅字)

應交稅費--應交增值稅(紅字)

(2)然后沖銷成本

借:主營業務成本(紅字)

貸:庫存商品(紅字

銷售折扣購物卡的財稅處理

銷售折扣購物卡會計與稅務處理

《企業會計準則第14號--收入》第四條規定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:

(一)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

(二)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;

(三)收入的金額能夠可靠地計量;

(四)相關的經濟利益很可能流入企業;

(五)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量.

《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第一條規定,除企業所得稅法及實施條例另有規定外,企業銷售收入的確認,必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則.

(一)企業銷售商品同時滿足下列條件的,應確認收入的實現:

1.商品銷售合同已經簽訂,企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;

2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有實施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計量;

4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算.

通常,超市或商場的銷售收入是以收銀機系統銷售商品的數據為準,超市或商場銷售購物卡時,在會計與稅務處理上,未同時滿足銷售商品確認收入的實現條件,即商品的所有權尚未交付出去,將發生的銷售方的成本不能夠可靠地核算.但在銷售購物卡并收取貨款的同時增值稅納稅義務時間已經發生,應計提銷項稅額.

會計與稅法同步賬務處理:

在銷售購物卡時,增值稅率為17%:

借:庫存現金            9200(實收金額)

貸:預收賬款            7863.25(不含稅)

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)1336.75

在持卡人用購物卡消費:

借:預收賬款            7863.25(不含稅)

貸:主營業務收入          7863.25

分析:由此可見,銷售折扣卡的行為,可按折扣后的銷售額繳納增值稅、企業所得稅.另外,以銷售購物卡方式銷售貨物的,屬于直接收款方式銷售貨物,應在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務發生時間,同時對其實際收入按適用稅率計算銷項稅額,但在銷售購物卡時,不能開具發票(不包括增值稅專用發票).在持卡購物消費時,企業應確認為收入并開具發票,但不在計提銷項稅額,避免沖提銷項稅額和重復開具發票.

零售行業的銷售優惠財稅處理上文介紹了銷售折讓，銷售折扣，其中包括了現金折扣，商業折扣等等，不同的活動期記賬方式是不同的，具體的請看上文詳細介紹，更多相關財務資訊，敬請關注會計學堂的更新！