免抵退稅如何進行賬務處理

（1）出口貨物免稅，反映在賬務處理上是出口銷售時，無需貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。

　　借：應收賬款/銀行存款

　　　貸：主營業務收入

　　（2）出口貨物抵稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額，賬務處理上表現為企業購進原材料，無論用于生產出口貨物還是用于生產內銷貨物，其進項稅額均可抵扣。

　　但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況，因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況，此項因借記主營業務成本，貸記進項稅額轉出。出口企業收到主管稅務機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》和《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記“進項稅額轉出”，同時以紅字借記“主營業務成本”。生產企業發生國外運費、保險、傭金費用支出時，按出口貨物征退稅率之差分攤計算，并沖減“不得抵扣稅額”，用紅字貸記“進項稅額轉出”，同時紅字借記“主營業務成本”。

　　（3）出口貨物退稅的賬務處理：按計算的免抵退稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”；按計算的免抵稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”；按免抵退稅額與免抵稅額兩者之差，借記“其他應收款——應收出口退稅款”。即：

　　借：其他應收款——應收出口退稅款

　　　　應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

　　注：出口抵減內銷產品應納稅額專欄，反映出口企業銷售出口貨物后向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：

　　第一種是是在取得稅務機關后進行免抵和退稅的會計處理，按批準的免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”。

　　第二種是出口企業申請退稅時，按退稅申報數進行稅務處理。根據當期的免抵額借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”。

　　（4）納稅人向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款，應借記“銀行存款”，貸記“其他應收款——應收出口退稅款”。

　　【例】某公司是一般納稅人，增值稅稅率17%，出口退稅率11%，2009年5月份發生以下業務：

　　（1）購進一批原材料，取得的增值稅專用發票上注明價款為1 600 000元，增值稅為272 000元，款項已支付，材料已入庫。

　　借：原材料 1 600 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 272 000

　　　貸：銀行存款 1 872 000

　　（2）本月內銷不含稅銷售額為273 411.76元，款項已收到。

　　借：銀行存款 319 891.76

　　　貸：主營業務收入 273 411.76

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 46480

　　（3）本月出口產品銷售額為1 426 000元，款項尚未收到。

　　借：應收賬款 1 426 000

　　　貸：主營業務收入 1 426 000

　　借：主營業務成本 85 560 　　　1 426 000×（17%－11%）＝85560（元）

　　　貸： 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 85 560

　　（4）月末，申報出口退稅

　　計算退稅額

　　①當期應納稅額＝46 480－（272 000－85560）＝－139 960（元）

　　②計算免抵退稅額

　　免抵退稅額＝1 426 000×11%＝156 860（元）

　　③確定退稅額及免抵額

　　退稅額139 960元，免抵額＝156 860－139 960＝16 900（元）

　　賬務處理：

　　借：其他應收款——應收出口退稅款 139 960

　　　　應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 16 900

　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 156 860

　　（5）實際收到出口退稅款

　　借：銀行存款 139 960

　　　貸：其他應收款——應收出口退稅款 139 960