高級會計師考試案例分析三例

【案例分析一】

甲單位是一家中央級行政單位，2016年7月單位負責人及各部門負責人以及下屬單位相關負責人就下半年本單位國有資產采購、更換等工作內容進行了討論，相關事項如下：

(1) 甲單位的一批公務車報廢，需購置一批新的公務車，因同等價位的進口車較國產車的性能更優越，甲單位經會議研究決定購置同等價位的進口車。

(2)甲單位的辦公樓經批準改建，需更新一批中央空調，單位負責人在會上建議，趁此次改建之際，將該辦公樓中的老式中央空調更換為節能省電的中央空調。

(3)甲單位新設一派出機構，新設的機構需要配置各類資產，甲單位的資產管理處處長建議，將甲單位的閑置資產核實公布，新設機構能用到的可報經批準后劃撥給新設的派出機構;其他內部劃撥解決不了的資產再進行申請購置。

(4)甲單位有一處閑置房產，經會議研究決定后，直接將其出租給了A股份有限公司用于經營。

(5)為了減少占用空間，甲單位資產管理處處長建議將清理出來的已損壞的陳舊辦公電腦直接賣給廢品站。

(6)甲單位下屬的自負盈虧的事業單位——乙單位經批準借用甲單位的一棟辦公樓使用，2016年因擴大經營規模需向銀行借款500萬元，乙單位負責人向甲單位申請將借用的該辦公樓用作擔保，甲單位經會議研究后同意。

要求：請問上述事項是否正確，如不正確，請說明理由。

【正確答案】

(1)事項(1)該項決議不正確。除需要采購的貨物、工程或服務在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業條件獲取、為在中國境外使用而進行采購、法律法規定另有規定的情況外，政府采購應當采購本國貨物、工程和服務。

(2)事項(2)該項建議正確。(3)事項(3)該項建議正確。

(4)事項(4)該項決議不正確。行政單位擬將占有、使用的國有資產對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準。

(5)事項(5)該項建議不正確。行政單位處置國有資產應當嚴格履行審批手續，未經批準不得處置。

(6)事項(6)該項建議行政單位不得用國有資產對外擔保，法律另有規定的除外。

【案例分析二】

甲單位是一家中央級行政單位，在年底對其自身及下屬單位的預算編制、執行、財務及內部控制等方面進行了自查，發現以下事項:

(1)因2016年度下半年煤炭等能源費的增長，導致供暖費預算資金不足，甲單位直接將日常公用經費下部分的辦公印刷費彌補下半年度供暖費的不足。

(2)甲單位的一項辦公室修繕項目經批準于2016年下半年實施，2016年2月甲單位按規定進行公開招標，因投標單位不足三家，所以予以了廢標，甲單位經會議研究決定，擬采用詢價的方式采購。

(3)甲單位經批準擬采購一批預算金額為1500萬元的專用檢測儀，因為急需要該批檢測儀，所以其采購處處長指定與其長期合作的具有乙級資格的政府代理機構——C單位為其代辦相關采購事宜。

(4)甲單位為開展業務活動以財政授權的方式購入一批存貨，財務人員增加存貨，減少零余額賬戶用款額度。

(5)附屬單位乙公司因其出納懷孕休產假，乙公司財務處內部會議決定由會計兼任了出納的部分職務。

要求：請問上述事項是否正確，如不正確，請說明理由。

【正確答案】

(1)事項(1)處理正確。

(2)事項(2)處理不正確。

理由：廢標后，除采購任務取消情形外，應當重新組織招標;需要采取其他方式采購的，應當在采購活動開始前設區的市、自治州以上人民政府采購監督管理部門或者政府有關部門批準。

(3)事項(3)處理不正確。

理由：采購人有權自行選擇采購代理機構，任何單位和個人不得以任何方式為采購人指定采購代理機構,而且取得乙級資格的政府采購代理機構只能代理單項政府采購項目預算金額在1000萬元人民幣以下的政府采購項目。

(4)事項(4)處理不正確。

理由：借記存貨，貸記資產基金——存貨;同時借記經費支出，貸記零余額賬戶用款額度。

(5)事項(5)處理不正確。

理由：違反了不相容崗位相互分離的制度。

【案例分析三】

甲單位為某省級行政單位，按省級財政部門要求，參照執行中央級行政單位國有資產管理、部門預算管理、政府采購等有關規定。甲單位有A、B、C等下屬事業單位。2016年2月，甲單位內部審計部門對該單位2015年度預算執行管理與其他財政收支情況進行審計，重點關注了以下事項：

(1)預算執行中存在的主要問題：

①甲單位自2015年7月1日起調整提高公務員的津貼標準，將日常公用經費項下的部分辦公費自行調劑用于提高公務員的津貼標準。

②甲單位因后半年差旅費超支，將當年的項目支出結余資金直接用于彌補差旅費超支部分。

③對A單位2015年度預算執行情況進行審計發現，其下屬培訓中心收支未納入單位預算編報范圍。

(2)其他財政收支中存在的主要問題。

①對B單位2015年度其他財政收支情況進行審計發現，違規改變一處綜合服務樓建設項目的土地使用用途，與某企業合作建設酒店式公寓，并在2015年年底自行將上述相關權益轉讓。

②2015年7月，所屬的C單位未經批準，轉讓所持有的W公司的部分股權。

③甲單位為加強信息化建設，維護現行信息系統的穩定性、安全性等需要，直接委托與其有過合作的S單位實施信息化基礎運維工作服務，該項服務已經達到公開招標數額，但因未納入集中采購目錄以內，所以未按規定進行公開招標。

要求：請問上述事項是否正確，如不正確，請說明理由。

【正確答案】

預算執行：

(1)事項①不正確。在編制基本支出預算時，人員經費和日常公用經費之間不允許自主調整。

(2)事項②不正確。項目支出結余資金，在統籌用于編制以后年度部門預算之前，原則上不得動用，因特殊情況需在預算執行中運用項目支出結余資金安排必需支出的，應報同級財政部門審批。

(3)事項③不正確。部門在填報預算時應做到全面考慮、完全填列，對單位預計取得的各項收入進行全面考慮，不應在部門預算外保留其他收入項目。

其他財政收支

(1)事項①不正確。行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產舉辦經濟實體;并且行政單位處置國有資產應嚴格履行審批手續，未經批準不得處置。

(2)事項③不正確。行政單位處置國有資產應嚴格履行審批手續，未經批準不得處置。

(3)事項③不正確。達到公開招標數額標準的貨物、服務采購項目，擬采用非招標采購方式 的，采購人應當在采購活動開始前，報經主管預算單位同意后向設區的市、自治州以上人民政府財政部門申請批準。