免租金期間企業所得稅如何處理?

免租金期間企業所得稅如何處理?

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規定:根據《實施條例》第十九條的規定,企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現.其中,如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入.可見,《企業所得稅法實施條例》對租金收入的規定不是完全按照權責發生制原則確認的,更接近于收付實現制.

因此,預收租金收入不能完全按照權責發生制原則確認,也應當按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現.這樣處理后,稅收與會計確認收入會產生時間性差異,企業預收的租金收入當年應作納稅調增處理,計入預收當年的應納稅所得額,計征企業所得稅.反之,如果合同規定租賃期滿一次性支付幾年的租金,那么應在支付當年確認所得收入,計征企業所得稅.但對出租方一次性收取數年租金的情況下,只要符合《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規定的兩個條件,即交易合同或協議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,應當按照收入與費用配比原則,出租人在租賃期內分期均勻計入相關年度收入.

因此,租金收入的企業的所得稅納稅義務發生時間應為租賃合同或協議中約定的支付租金日期.由于免租金期間約定無須支付租金,因此,免租金期間項租賃無企業所得稅納稅義務.

如何合理規避企業所得稅?

合理避稅首先要做到合理、合規和合法.在做到在這"三合"的前提下,利用規則節約每一份可節約的稅收.以下就是合理規避企業所得稅的一些原則與方法.

一、及時了解和熟悉企業所得稅的相關法律法規,以及稅收優惠政策.充分利用政策法規節約每一分稅收.

譬如我們在采購和進貨時必須要取得合法的憑證(如發票等),使得企業付出去的每一分錢都能作為稅前允許抵扣的成本費用.

又譬如2015年小型微利企業的所得稅優惠政策擴大了優惠的范圍.對應納稅所得額減半后按20%的稅率征收企業所得稅的范圍,從全年應納稅所得額10萬元擴大到20萬元.如果我們能提前得知這個政策的出臺,那么,2015年年初我們就可以對當年的利潤指標作出有利于減免稅的安排.

二、要做好企業稅收方面的預算.使得企業年度稅收有一個合理的安排.

譬如小企業有流轉稅方面的優惠政策,也有所得稅方面的優惠政策.有時這兩個優惠政策在某個臨界點上是此長彼消的關系.

例如某小企業既能享受每月不超過3萬元的營業額可免增值稅的政策,又能享受應納稅所得額不超過20萬元減半、并按20%繳納企業所得稅.如果要充分享受流轉稅的優惠政策,必須放棄享受所得稅的優惠政策.這時就要考慮是放棄那個優惠政策可比較合算.

三、企業所得稅是一個跨年度的稅種,對節稅問題應該有長期的規劃.

由于企業的虧損額可以在其虧損年度的以后五年內稅前抵扣(那么第六年如果還有五年前的虧損額就只能稅后用未分配利潤來抵扣了.

譬如2014年國務院出臺了固定資產加速折舊的優惠政策,如果某企業當年無利潤,選擇享受固定資產加速折舊政策后,企業虧損在抵扣之后五年的利潤中,抵扣不完.如果該企業選擇不享受固定資產加速折舊政策.

企虧損額可以在今后五年內抵扣用完,五年內累計繳納企業所得稅比選擇享受固定資產加速折舊政策要少.那么,該企業應該放棄享受固定資產加速折舊政策.

總之,企業稅的所的合理規避是一個比較復雜的系統工程.財會人員應該熟悉業務,學好稅法,認真專研,才能做到合理避稅.為企業以及社會創造更多的財富.

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