企業不合規發票的定性及處理?

企業不合規發票的定性及處理?

所謂不合規發票,通常是指違反《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定印制、領購、開具、取得的發票.單從發票本身的合法性區分.不合規發票通常又有兩種:一種是由稅務機關印制、發售的,發票本身是合法的,只是開具、取得、使用過程中違反規定.另一種是發票本身不具合法性.如非稅務機關印制、發售的形同合法發票的假發票.私自印制的沒有稅務監制章的發票.普通收據等替代發票等等.多數項目的審計報告中,被審計單位存在著一個共性問題,亦即"入賬發票不合規".然而,在審計事實、審計定性和處理處罰的描述中,對不合規發票的表述都比較籠統.

審計定性一般表述為:入賬發票不合規、未按規定取得發票、不合規發票入賬等.審計事實一般表述為:某某期間,會計將沒有開票日期、沒有數量單價、沒有具體品名等發票內容填寫不全.以及發票的開票日期與發票票號順序顛倒、過期作廢發票、發票內容與出票單位經營性質及內容不符等發票報銷并入賬,金額XXX元.

定性依據、處理處罰依據有的表述為:違反了《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條"不符合規定的發票,不得作為財務報銷憑證.任何單位和個人有權拒收"的規定.依據《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條"違反發票管理法規的行為包括:(一)未按照規定印制發票或者生產發票防偽專用品的;(二)未按照規定領購發票的;(三)未按照規定開具發票的;(四)未按照規定取得發票的;(五)未按照規定保管發票的;(六)未按照規定接受稅務機關檢查的.對有前款所列行為之一的單位和個人,由稅務機關責令限期改正.沒收非法所得,可以并處1萬元以下的罰款;有前款所列兩種或者兩種以上行為的,可以分別處罰"的規定,處以罰款XXX元.

有的則將定性及處罰依據表述為:違反了《中華人民共和國會計法》第十四條"……會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核,對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受.并向單位負責人報告:對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回,并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充……"的規定.依據《中華人民共和國會計法》第四十二條"違反本法規定,有下列行為之一的,由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正.可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款:對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員.可以處兩千元以上二萬元以下的罰款:屬于國家工作人員的,還當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分:……(三)未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的……"的規定,處以罰款XXX元.

企業不合規的發票如何處理?

處理方法

企業取得不合規發票后,有沒有補救的辦法?筆者認為,企業沒有取得發票肯定不允許稅前扣除,但有一些情況應具體問題具體分析.當年沒有取得發票,但以后年度取得發票的,應區分兩種情況處理:

一是在匯算清繳前取得,即企業發生的支出,在當年度沒有取得發票,但在次年5月31日前取得.《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條規定,企業當年度實際發生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證.因此,可以在支出當年稅前扣除.

二是在匯算清繳后取得.企業發生的支出,在當年度及次年5月31日前都沒有取得發票,不允許在稅前扣除;但企業在以后年度取得,是追溯到支出發生當年扣除還是在取得發票當年扣除?企業所得稅法實施條例第九條規定,企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用.本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外.因此,應在支出發生所屬年度扣除.

同時,《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六條規定,根據稅收征管法的有關規定,對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業做出專項申報及說明后,準予追補至該項目發生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過5年.因此,企業應對此向主管稅務機關作出專項申報及說明.

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