"專項儲備"在合并報表層面如何處理?

"專項儲備"在合并報表層面如何處理?

專項儲備科目屬性討論  一般而言,專項儲備科目核算的是高危行業企業按照相關規定自成本中提取的安全生產費用.此外,為解決我國某些行業(礦山、核工業等)所面臨的高額的環境治理費用及維持簡單再生產等問題,國家規定相關企業可按照一定標準自成本中提取環境治理費和維簡費,一并歸入專項儲備科目核算.  在會計報表列報方面,《企業會計準則解釋第3號》規定將專項儲備科目期末余額在所有者權益類項下單列項目反映(專項儲備科目期末余額在資產負債表所有者權益項下減:庫存股和盈余公積之間增設專項儲備項目反映).但在實務中關于專項儲備的科目屬性存在分歧(一種觀點認為專項儲備屬于所有者權益類科目;另一種觀點則認為其屬于負債類科目,即同長期應付款),據此相關會計核算也不盡相同.  對此,筆者認為,由于專項儲備在計提時一方面計入成本費用(稅法規定,該項成本費用不允許稅前扣除,應調增企業應納稅所得額),但一方面又貸記股東權益,導致股東權益總額實際并未減少.這種做法與基本準則對會計要素的定義是相矛盾的.  《企業會計準則--基本準則》對費用和負債兩大會計要素的定義為:費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出.費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加,且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認.負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務.既然《企業會計準則解釋第3號》要求在計提時計入費用,根據上述定義,則專項儲備本質上應當按照負債管理,目前僅僅是在報表列報中將其作為股東權益項目看待.以下本文將結合專項儲備的負債屬性,重點探討合并報表層面對于子公司計提的專項準備如何進行會計處理.

什么情況下才能合并財務報表?

合并財務報表需要符合企業合并的規定,即A公司取得B公司控制權,并且B公司構成業務.且AB公司沒有符合企業合并豁免規定的事項,那么A公司應當將B公司納入合并范圍.

針對你說的情況,A公司僅為B公司第一大股東,而B上市公司其股東行使表決權是按照持股比例進行的,所以A公司并不能取得B公司控制權(這種情況A公司僅能對B公司構成重大影響或與其他控股股東對B公司構成共同控制),此時A公司對B公司投資應當以權益法核算,并不構成控股合并,不應將B公司納入合并范圍.

在不同的學習階段完成不同的學習內容,以上就是會計學堂小編為大家整理的關于"專項儲備"在合并報表層面如何處理?若還有不懂的地方,可以聯系窗口答疑老師.