專項儲備在合并報表時，如何抵消？

玲老師

職稱：會計師

2024-03-19 09:45

你好
合并報表中對子公司提取專項儲備的處理原則

          前已述及，雖然根據《企業會計準則解釋第3號》規定，專項儲備在資產負債表上作為股東權益項目列報，但《企業會計準則解釋第3號》規定的專項儲備會計處理方法本質上還是將專項儲備視同負債，其會計處理與《企業會計準則實施問題專家工作組意見（2007）》所規定的作為“長期應付款”科目一樣。相應地，在編制合并抵銷分錄時，需要先把子公司賬面的專項儲備視同負債，據此進行模擬權益法核算和合并報表。在合并報表編制基本完成之后，作為最后一步，將子公司的專項儲備中按股權比例計算歸屬母公司股東的部分并入合并資產負債表中的“專項儲備”項目，構成歸屬母公司股東的股東權益的一部分；歸屬少數股權的部分并入“少數股東權益”項目。

          例：2011年1月1日，甲集團以3   200萬元自外部購買擁有B公司60%有表決權股份，完成非同一控制下企業合并。購買日，B公司可辨認凈資產構成如下表A列（其中凈資產總額已就購買日可辨認凈資產的公允價值和賬面價值之間的差額作出調整），2011年12月31日，B公司可辨認凈資產以購買日公允價值為基礎持續計算后的結果如下表B列。假設B公司年末按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積金，該項非同一控制下的企業合并未發生合并費用，且不考慮相關稅費的影響。

          導致B公司所有者權益變化的因素為：2011年4月B公司對外宣告發放上年度現金股利300萬元（甲集團收到B公司發放的現金股利180萬元）；另B公司2011年度實現凈利潤為500萬元，計提專項儲備100萬元。

          解析：通過非同一控制下企業合并取得的子公司，其在購買日原有的專項儲備余額，應參照上述原則處理，即：在計算商譽時將其視同負債項目，從被購買方的購買日可辨認凈資產中扣除，據以計算商譽。在上述案例中，購買日確認商譽為680萬元[3   200-（5   000-800）×60%]。相應地，子公司在購買日原有的專項儲備余額在編制合并報表時不抵銷，但根據《企業會計準則解釋第3號》要求，在報表列報中仍將其視同股東權益類項目處理，其中按股權比例計算歸屬母公司股東的部分并入合并報表中的專項儲備項目，歸屬少數股權的部分并入“少數股東權益”項目。

          2011年底，編制合并報表時按照模擬權益法調整相關長期股權投資的會計分錄為（單位：萬元）：

          借：長期股權投資——B公司 300（500×60%）；

          貸：投資收益 300。

          借：投資收益 180;

  貸：長期股權投資 180。

          編制投資業務抵銷分錄為（單位：萬元）：

          借：股本 1 500，

          資本公積 1 000，

          盈余公積——年初 600，

          盈余公積——年末 50，

          未分配利潤——年末 1 250，

          專項儲備 360（900×40%），

          商譽 680;

  貸：長期股權投資 3 320（3 200+300-180），

          少數股東權益 2 120[（1 500+1 000+600+50+1 250+900）×40%]。

          通過編制上述抵銷分錄，集團合并財務報表中“專項儲備”項目金額為540萬元（900-360），即為按股權比例計算歸屬母公司股東的部分，B公司專項儲備歸屬于少數股東的部分（360萬元）記入了“少數股東權益”科目。

你好合并報表中對子公司提取專項儲備的處理原則 ? ? ? ? 　　前已述及，雖然根據《企業會計準則解釋第3號》規定，專項儲備在資產負債表上作為股東權益項目列報，但《企業會計準則解釋第3號》規定的專項儲備會計處理方法本質上還是將專項儲備視同負債，其會計處理與《企業會計準則實施問題專家工作組意見（2007）》所規定的作為“長期應付款”科目一樣。相應地，在編制合并抵銷分錄時，需要先把子公司賬面的專項儲備視同負債，據此進行模擬權益法核算和合并報表。在合并報表編制基本完成之后，作為最后一步，將子公司的專項儲備中按股權比例計算歸屬母公司股東的部分并入合并資產負債表中的“專項儲備”項目，構成歸屬母公司股東的股東權益的一部分；歸屬少數股權的部分并入“少數股東權益”項目。 ? ? ? ? 　　例：2011年1月1日，甲集團以3? ?200萬元自外部購買擁有B公司60%有表決權股份，完成非同一控制下企業合并。購買日，B公司可辨認凈資產構成如下表A列（其中凈資產總額已就購買日可辨認凈資產的公允價值和賬面價值之間的差額作出調整），2011年12月31日，B公司可辨認凈資產以購買日公允價值為基礎持續計算后的結果如下表B列。假設B公司年末按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積金，該項非同一控制下的企業合并未發生合并費用，且不考慮相關稅費的影響。 ? ? ? ? 　　導致B公司所有者權益變化的因素為：2011年4月B公司對外宣告發放上年度現金股利300萬元（甲集團收到B公司發放的現金股利180萬元）；另B公司2011年度實現凈利潤為500萬元，計提專項儲備100萬元。 ? ? ? ? 　　解析：通過非同一控制下企業合并取得的子公司，其在購買日原有的專項儲備余額，應參照上述原則處理，即：在計算商譽時將其視同負債項目，從被購買方的購買日可辨認凈資產中扣除，據以計算商譽。在上述案例中，購買日確認商譽為680萬元[3? ?200-（5? ?000-800）×60%]。相應地，子公司在購買日原有的專項儲備余額在編制合并報表時不抵銷，但根據《企業會計準則解釋第3號》要求，在報表列報中仍將其視同股東權益類項目處理，其中按股權比例計算歸屬母公司股東的部分并入合并報表中的專項儲備項目，歸屬少數股權的部分并入“少數股東權益”項目。 ? ? ? ? 　　2011年底，編制合并報表時按照模擬權益法調整相關長期股權投資的會計分錄為（單位：萬元）： ? ? ? ? 　　借：長期股權投資——B公司　300（500×60%）； ? ? ? ? 　　貸：投資收益　300。 ? ? ? ? 　　借：投資收益　180; 　　貸：長期股權投資　180。 ? ? ? ? 　　編制投資業務抵銷分錄為（單位：萬元）： ? ? ? ? 　　借：股本　1 500， ? ? ? ? 　　資本公積　1 000， ? ? ? ? 　　盈余公積——年初　600， ? ? ? ? 　　盈余公積——年末　50， ? ? ? ? 　　未分配利潤——年末　1 250， ? ? ? ? 　　專項儲備　360（900×40%）， ? ? ? ? 　　商譽　680; 　　貸：長期股權投資　3 320（3 200%2B300-180）， ? ? ? ? 　　少數股東權益 2 120[（1 500%2B1 000%2B600%2B50%2B1 250%2B900）×40%]。 ? ? ? ? 　　通過編制上述抵銷分錄，集團合并財務報表中“專項儲備”項目金額為540萬元（900-360），即為按股權比例計算歸屬母公司股東的部分，B公司專項儲備歸屬于少數股東的部分（360萬元）記入了“少數股東權益”科目。

2024-03-19 09:45:15

同學你好對的需要抵消

2022-04-06 14:49:58

控股子公司計提的專項儲備，不需要抵銷，又不是母子公司間業務。

2022-04-06 14:20:07

你好? 母子公司合并報表，不論它們之間有否內部交易，首先應當無條件地編制以下三項抵消分錄： 1、把母公司對納入合并范圍的子公司的長期股權投資按權益法進行調整(只調整到合并報表，為后面的兩項合并抵消分錄打下基礎。合并會計報表中的母公司數據仍按成本法列報) 借：長期投權投資-損益調整 (子公司在被母公司投資控股后實現的未分配利潤和盈余公積增加數×母公司持股份額) 貸：投資收益 (母公司本期對子公司的投資收益， =子公司本期凈利潤×母公司持股份額) 年初未分配利潤 (母公司以前年度對子公司的投資收益) 借：長期股權投資-股權投資差額 (子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計數) 貸：資本公積 2、母公司對子公司的權益性投資項目與子公司所有者權益項目相抵消(外幣報表折算差額不抵消，直接匯總)：借：實收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤 (子公司報表數) 商譽 (母公司的長期股權投資大于享有子公司的所有者權益的金額，按新準則，只有正商譽，沒有負商譽) 貸：長期股權投資 (母公司對子公司的投資額) 少數股東權益 (子公司其它股東享有的凈資產份額， = 子公司凈資產×其它股東的股權份額) 3、母公司和其它少數股東本期對子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配項目和期末未分配利潤相抵消：借：投資收益 (母公司本期對子公司的投資收益， =子公司本期凈利潤×母公司占有的股權份額 ) 少數股東本期收益 (其它股東本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×其它股東占有的股權份額) 期初末分配利潤　 (子公司利潤分配表中的年初末分配利潤金額) 貸：提取盈余公積 (子公司利潤分配表中的項目金額) 對所有者或(股東)的分配 (子公司利潤分配表中的項目金額) 未分配利潤 (子公司的期末未分配利潤金額)

2023-11-17 16:07:00

是的，在合并報表中，子公司將固定資產出售給母公司，會出現一筆抵消項。這筆抵消項是指子公司出售資產時的收益減去母公司付出的成本，可以以抵消的形式出現在合并報表中。

2023-03-03 18:06:06

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