房地產企業預交所得稅扣減增值稅嗎

房地產企業預交所得稅扣減增值稅嗎

《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第九條規定:企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用.

《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第三十一條規定:企業所得稅法第八條所稱稅金,是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加.

《國家稅務總局關于印發<</SPAN>房地產開發經增值務企業所得稅處理辦法>的通知》(國稅發〔2009〕31號)文件第十二條規定:企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、增值稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除.

根據上述規定,房地產開發企業取得預售收入時,已經發生了納稅義務且已經繳納的增值稅、土地增值稅等稅金及附加,可以作為企業當期實際發生的稅金進行稅前扣除.

根據企業做帳方式的不同,實際繳納的稅金及附加企業所得稅稅前扣除的方式有兩種:

稅金已經在當期損益體現之下的扣除

企業收到未完工產品的"預收賬款",計提、繳納增值稅等稅金時做如下分錄:

借:主增值務稅金及附加

貸:應交稅費---應交增值稅

借:應交稅費---應交增值稅

貸:銀行存款

企業已經在當期損益體現了稅金,已經予以了扣除.這種情況下,企業所得稅預交申報表的第5行、年度匯算申報附表3的52行第3列,填寫金額為:本期取得銷售未完工開發產品收入按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額.

公式表示為:

房地產企業銷售未完工開發產品取得的收入×適用計稅毛利率-開發產品完工后當年結轉銷售收入部分的未完工開發產品取得的收入×適用計稅毛利率.

稅金沒有在當期損益體現之下的扣除

企業收到未完工產品的"預收賬款",計提、繳納稅金時做如下分錄::

借:長期待攤費用----待攤稅金及附加

貸:應交稅費---應交增值稅

借:應交稅費---應交增值稅

貸:銀行存款

企業沒有在當期損益扣除稅金,因此:企業所得稅預交申報表的第5行、年度匯算申報附表3的52行第3列,填寫金額為:本期取得銷售未完工開發產品收入按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額減除預交的增值稅金及附加(含土地增值稅的預交).

公式表示為:

房地產企業銷售未完工開發產品取得的收入×適用計稅毛利率-房地產企業銷售未完工開發產品繳納的增值稅金及附加-[開發產品完工后當年結轉銷售收入部分的未完工開發產品取得的收入×適用計稅毛利率-當年結轉銷售收入部分的銷售未完工開發產品繳納的增值稅金及附加.

認為不能抵的依據是:

1.《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第18號)第十四條、第十五條、第二十二條規定,納稅人銷售自行開發的房地產項目,無論適用哪種計稅方法,均應按照《增值稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定的納稅義務發生時間,以對應的方式計算當期應納稅額,抵減已預繳稅款后,向主管國稅機關申報納稅.未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減.18號公告明確告知了房地產項目預繳稅款可以參與抵減的時間--項目納稅義務發生之后.在納稅義務發生之前,該項目對應的預繳稅款是處于待抵減狀態的,只有當項目的納稅義務發生了,項目對應的預繳稅款才能夠抵減.

2.《全面推開營改增業務操作指引》(國家稅務總局全面推開營改增督促落實領導小組辦公室編)一書對于"房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目"的增值稅政策的解讀:"房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目,在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅,待納稅義務發生時,再計算應納稅款,并可扣除已預繳的增值稅稅款"(該書第227頁).

3.河南省國稅局就指出,房地產開發企業收到預收款時應根據《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第18號)規定,按照3%的預征率計算預繳增值稅.待納稅義務發生時,應按取得的全部價款和價外費用,依據其適用的計稅方法計算申報應納增值稅,已預繳的增值稅可以按規定抵減.

4.雖然增值稅是以整個納稅人為納稅主體進行稅款抵扣、應納稅額計算的,但房地產開發企業的預繳增值稅屬于不具備增值稅納稅義務發生時間的預繳稅款,其抵減也是有其特殊性的.目前在國稅總局層面沒有明確的說法,但可以會計處理的規定中找到,《增值稅會計處理規定》(財會〔2016〕22號)中關于預繳增值稅的賬務處理規定,月末,企業應將"預交增值稅"明細科目余額轉入"未交增值稅"明細科目,借記"應交稅費--未交增值稅"科目,貸記"應交稅費--預交增值稅"科目.這是針對一般企業的處理.但對于房地產開發企業等在預繳增值稅后,應直至納稅義務發生時方可從"應交稅費--預交增值稅"科目結轉至"應交稅費--未交增值稅"科目.也就是說,22號文并不允許房地產開發企業預繳的增值稅馬上在當月應納稅額中予以抵減,而必須等到納稅義務實際發生才可以抵減預繳增值稅.

5.房地產開發企業保留預售時預繳增值稅這一特殊政策的意義,是為了保證房地產開發企業在項目開發期的稅款均衡入庫,避免了時間上的錯位.如果說預繳增值稅可以從房地產企業當期應交增值稅中抵減,那么預繳增值稅就失去了應有意義.大家可以想象下,只有在當期預繳稅款大于當期應繳稅時,才真實預繳的部分稅款,預繳政策才有一點實際作用.如果當期預繳稅款小于當期應繳稅時,預繳的稅款實際是應繳稅款的一部分,預繳政策還有作用嗎?

總結:未達到納稅義務發生時間的A項目的預繳稅款不可以抵減B項目產生的應納稅額,等到A項目達到納稅義務發生進行納稅申報時,才可以抵減A項目的預繳稅款.當然,這時如果B項目的預繳稅款有未抵減完的稅款是可以用來抵減A項目的,當然,也可以抵減其他業務產生的應納稅額.也就是說,未達到納稅義務發生時間的預繳稅款不能抵減已達到納稅義務的應納稅款,達到納稅義務后,所有預繳稅款都可以相互抵減,沒有限制.

認為能抵的依據是:

1.增值稅是以整個納稅人為納稅主體進行稅款抵扣、應納稅額計算的,既然是減除預繳稅額就應當允許全部減除,如果按項目減除,那么同一企業的進項稅額是不是也應按不同項目抵扣?

2.國家稅務總局公告2016年第18號中規定的,納稅義務發生后,計算當期應納稅額,抵減已預繳稅款后,向主管國稅機關申報納稅.并沒有明確是抵減該項目的預繳稅款,那么抵減全公司的預繳稅款也是沒在問題的.

3.河北省國家稅務局就認為,提供建筑服務和房地產開發的預繳稅款可以抵減應納稅款.應納稅款包括簡易計稅方法和一般計稅方法形成的應納稅款.

例如:某房地產開發企業有A、B、C三個項目,其中A項目適用簡易計稅方法,B、C項目適用一般計稅方法.2017年7月,三個項目分別收到不含稅銷售價款1億元,分別預繳增值稅300萬元,共預繳增值稅900萬元.2017年8月,B項目達到了納稅義務發生時間,當月計算出應納稅額為1000萬元,此時抵減全部預繳增值稅后,應當補繳增值稅100萬元.房地產開發企業應當在《增值稅申報表》主表第19行"應納稅額"欄次,填報1000萬元,第24行"應納稅額合計"填報1000萬元,第28行"分次預繳稅額"填報900萬元,第34行"本期應補(退)稅額"填報100萬元.

按照河北省國稅局的這個解答,A項目和C項目雖然沒有達到納稅義務發生時間,但是其預繳的增值稅也可以用于抵減B項目已經達到納稅義務發生時間情況下計算出來的應交增值稅款.換句話說,河北省國稅局認為在增值稅政策中并不要求A項目和C項目在達到納稅義務發生時間后才可以抵減其預繳的稅款.

4.湖北省的規定是可以抵減當期或以后期的應繳的增值稅.湖北省營改增問題集(發布日期:2017-12-29)42.房地產開發企業預收款的范圍以及對預收款按3%預繳增值稅是否能用來抵繳當期增值稅應納稅額?

房地產開發企業的預收款,為不動產交付業主之前所收到的款項,但不含簽訂房地產銷售合同之前所收取的誠意金、認籌金和訂金等.

房地產開發企業收到的預收款按3%預繳增值稅后,如納稅申報的所屬期為預收款的當期或者以后期的,其預繳稅款可用來抵繳納稅申報應繳納增值稅.

總結:抵減預繳稅款不受納稅義務發生時間的限制,當期預繳的稅款可以抵減當期及以后各期的應納增值稅稅款.

房地產企業預交所得稅扣減增值稅嗎的問題會計學堂小編就講到這里,站在納稅人的角度,當期預繳的增值稅不可以從當期應交增值稅中抵減,是加重了納稅人的稅負,所以從減負降稅的角度上,還是希望國稅總局能明確房地產開發企業預繳增值稅能夠抵減當期及以后期應納增值稅.