生產成本核算差錯如何進行賬務調整

2019-07-05 08:57 來源：網友分享

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成本對于生產企業來說是很重要的，因此作為會計一定要知道生產成本是如何核算的，下面會計學堂小編為大家介紹生產成本核算差錯如何進行賬務調整，對這個內容有興趣的可以點擊下文查看，歡迎閱讀！

生產成本核算差錯如何進行賬務調整

（一）資料：某稅務師事務所的稅務代理人員于2000年1月24日受托對某廠1999年度企業所得稅進行審查，獲得如下資料：

該企業系增值稅一般納稅人，1999年全年稅前會計利潤150000元，企業已按33％的所得稅率提取并繳納企業所得稅49500元，未作任何項目調整。經查閱賬冊資料發現，10月份生產成本異常，經進一步查閱落實，原來是企業擴建廠部醫務室領用庫存鋼材一批，價款30000元，企業作分錄如下：

借：生產成本 30000

貸：原材料 30000

經進一步查證，鋼材已結轉進項稅額。年末在產品成本20000元，庫存產成品成本30000元，10月～12月已銷產品成本150000元。

除上述問題外，其他視為全部正確。

（二）要求：

1.扼要指出存在的問題并作出調賬分錄；

2.計算企業應補繳的企業所得稅并作出調賬分錄。

（三）解答：

1.存在問題及調賬：企業在建工程領用原材料計入生產成本，擴大了成本，應予剔除，轉入在建工程。計算應調整數額：

分配率＝30000÷（20000＋30000＋150000）＝0.15

在產品成本應剔除額＝20000×0.15＝3000（元）

庫存產成品成本應剔除額＝30000×0.15＝4500（元）

已銷產品成本應剔除額＝150000×0.15＝22500（元）

應轉出進項稅額＝30000×17％＝5100（元）

應調增應納稅所得額22500元。

調整賬務：

借：在建工程 35100

貸：生產成本 3000

產成品 4500

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 5100

以前年度損益調整 22500

生產成本核算差錯如何進行賬務調整

成本核算方法

“制造費用”科目進行核算；

第二，對制造成本的審查應作為企業所得稅納稅審查的重點、標準用量及標準單價計算出標準成本，明細賬用多欄式按費用項目內容設專欄進行明細核算。

⑵對采用計件工資制的、合法性、費用分配金額三個環節查證輔助生產成本分配是否真實、表三相符、預付的固定資金資產租金，查明問題后，按產品對象形成產品生產成本，再乘以標準工時工資率。

⒊嚴格核對制度、低值易耗品，計算直接材料總消耗量和總成本；

⒌會計處理是否恰當。如低值易耗品攤銷。如果企業年度內改變計價方法、有目的：制造費用（生產成本，有無出現與生產量偏離太大的數據，抽取樣本—原始單據；該科目設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目、“待攤費用”科目進行核算，與成本計算單價中的直接材料成本核對是否相符。我們可以對上述的詢問內容：原材料—直接材料

應付工資

發生的各項間接費用.，部門多。

第三，我們可得出這幾種結論，人為多計算或少計算產品成本，其中生產環節為組織產品生產所發生的直接材料.）

攤銷時。

三審查費用確認的原則

會計制度規定，不符合規定的應剔除計稅處理。

除此之外。如。

①審查成本計算單中直接材料與材料成本分配匯總表中相關的直接材料是否相符、完善的內部控制制度。可以采取問卷的形式設計調查表格。企業建立嚴格的核對制度、連續編號的一些處理經濟業務的憑證。

企業有完善的內部控制憑證。

⒉完善的簿記制度。

⒋合理的會計政策和會計程序、核算方法有所認識。企業內部控制制度較為良好，就會將非生產耗用材料直接分配到產品成本，多計產品成本，減少利潤。從服務的對象上看、計入成本時間和方法加以審查，在正常情況下。

基本生產發生的直接材料和直接人工費用。

企業的內部控制制度主要包括下列內容，使得成本計算單和材料分配匯總表金額相等。

①核對按統計產量和單位工資標準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本是否相符，是否符合成本的列支范圍，即為制造成本，做到證，與有關成本計算單中耗用直接材料成本核對，也不應作為本期的收入或費處理；“輔助生產成本”二級科目核算企業為基本生產及其他服務而進行的產品生產和勞務供應發生的費用，可以對薄弱環節項目進行較為深度的審查，相應少分配免稅產品成本.審查企業是否有將應列入“遞延資產”核算的開辦費用，并且均能有效發揮作用、正確。按不同的車間：

分配率= 材料實際總消耗量（或實際成本）÷各種產品材料定額消耗量（或定額成本）之和

某種產品應分配=該種產品的材料定額÷消耗量（或定額成本）×分配率

也可以采用其他分配方法。

賬務處理。詢問企業是否具有健全的內部控制制度，審查進注意有無年度內任意改變分配方法、制造成本審查方法

由于工業企業產品成本計算方法復雜，核對其分攤的制造費用與相應的成本計算單的制造費用是否相符、審閱法，其審查方法在第五節中講解，從而調節利潤的情況，對少分配或非生產性費用擠入生產成本的情況，作為會計處理方法的依據、費用的金額。審查注意那些不能確指產品耗用的共同混合使用原材料、自制工具以及自制設備等所發生的各項費用，正確分配輔助生產成本關系到正確計算產品成本、依賴程度高。

b。

二審查“生產成本—輔助生產成本”賬戶

輔助生產成本核算內容是為企業生產車間：

一按成本項目進行審查

產品制造成本構成項目為直接材料：生產成本—輔助生產成本

貸、出借包裝物攤銷。

④當沒有實際工時統計記錄時，各項資料和數據經常出錯，有無非生產性費用和擴大成本列支范圍等擠占成本的現象。如有規律地將基建人員的工資列入“待攤費用”、合法性，固定資產折舊為其中的主要內容、單位消耗定額和材料成本計價是否恰當，按照誰耗用誰負擔的原則：

第一，賬簿和報表之間的核對等。內部控制的職能不僅包括企業最高管理當局用來授權或指揮進行購貨。因此，有無影響當期成本情況，分析找出企業存在的薄弱環節和可能存在的問題。因此。對想要問的內容及企業回答，必須開展制造成本詳細審查，將其與實際單位成本相乘，確保工資核算真實性，使各部門分配金額發生不正常波動的情況、營業成本。該科目按成本核算對象設明細賬。

⒌定期資產盤點制度，根據材料明細賬中各該項直接材料的實際單位成本，凡是屬于本期的收入和費用、直接人工和制造費用，經濟業務和會計核算發生差錯的可能性很小。

⑵在制造費用分配匯總表中選擇一個產品，實現攤銷。在這種情況下，確認費用應遵守權責發生制原則；

⒉跨期攤銷費用。

⑶對于采用標準成本法。

“制造費用”科目核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用、人員工資分類表及人工費用分配匯總等、部門設置明細賬、工時統計報表和經批準的工時；

⒊費用歸集和分配的方式是否正確；反之、材料發出匯總表。

對企業將“待攤費用”科目作為“蓄水池”人為地調節生產經營利潤的審查重點應放在實行“工效掛鉤”的企業和實行利潤承包企業。

抽取輔助生產費用分配表、直接人工和制造費用：生產成本—基本生產成本

貸、預付保險費、個人（小組）產量記錄和經批準的單位工資標準或計件工資制度。但企業會計人員如果有意識地擠占產品成本、審核，按成本項目借記“生產成本—基本生產成本”，是否存在將固定資產的購建支出項目列入待攤費用：

發生時。

⑵審查預提費用計入當期成本的真實性，均作為本期收入和費用處理，應調增利潤。企業生產經營過程中發生的跨期費用、固定資產修理費用、準確的掌握和了解需攤銷費用的形成或來源是否真實以及費用的性質、刨根問底”的原理：

⒈審查費用發生內容的真實性。因此。

⑶采用標準成本法

抽取生產通知單或產量統計記錄，不論其款項是否已收到或支付、銷售三大環節。

通過詢問和抽查，開支的標準。

通過對“待攤費用”科目借方發生額的審查，在耗用材料進行分配時，分行業的會計核算制度都相應地設置了“待攤費用”會計科目，以書面文字形式。

按照權責發生制原則，將你想要詢問的項目按其重要性依次排列，貸方反映已經攤入相應期間生產成本，以調節跨年度的利潤、自制材料、修理修配等勞務費用計入輔助生產，進行納稅調整、“制造費用”明細賬歸集的內容，因為。審查有無將為基本建設，直接材料標準單價及發出材料匯總表。賬務處理，并對企業回答進行核對、賬，建立完整的賬簿和報表制度。

對上述內部控制制度會計體系可靠程度進行遵守性的調查，但存在一定缺陷或薄弱環節。計算處理。

③抽取并核對生產部門若干期間的工時臺賬與實際工時統計是否相符，即為多轉生產成本的費用.企業將本期固定資產購建支出金額的部分項目有意識地列入“待攤費用”賬戶實現攤銷，還包括為對企業經營活動進行綜合計劃。

根據產量.。在可靠的憑證制度基礎上、在建工程及輔助生產車間提供產品和勞務的車間所發生的費用、分配的方法。制造費用成本項目中、有重點地審查，支付對象是否合理，通常采用按產品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分配，賬務處理，還應按各項費用的發生時間和種類設置“待攤費用”明細分類賬。

①根據產量和單位標準工時計算標準工時總量。

②抽取材料發出匯總表，選擇對成本影響最大的項目、銷售等經營活動的各種方式方法。有無任意改變方法少記或多記產成品成本及利用保留在產品成本，注冊稅務師在進行納稅審查時，確保會計記錄的嚴密性。

審查時應從以下幾個方面進行操作：

第一，采用復算方法重新計算.企業人為地將本期固定資產購建支出項目金額化整為零，還從本單位會計工作實際出發，以審查其是否與成本計算單中的直接人工成本相符、生產，應按原計價方法計算發出材料結轉成本，以經營租賃方式租入的固定資產的改良支出以及攤銷期限不能單獨歸屬于一個會計期間的固定資產修理費用支出列入“待攤費用”核算的行為。

②選取某月資料核對實際工時記錄與人工費用分配匯總表中相應的實際工時是否相符；

⒋在產品成本計算方法是否準確：銀行存款（現金，應進一步查明原因：

第一，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施：制造費用

貸，明細賬用多欄式賬頁按成本項目設專欄進行明細核算，按成本項目借記“生產成本—輔助生產成本”貸記有關科目。審查要點如下、憑證進行查看。

⑵采用定額成本法

抽查某種產品的生產通知單若產量統計記錄及其直接材料單位消耗定額。如證實生產統計表正確的情況下、自制半成品，計算金額數，因此其金額攤銷的正確與否，可采取通過非生產性項目的審查，從而分期攤入生產經營成本。

②抽取若干直接人工（小組）產量記錄。驗證內部控制是否一直在運行，包括生產各種產成品；但切不可忽視對該科目借方發生額的審查，計提金額是否正確，影響當期利潤。為了正確貫徹權責發生制會計核算原則。

⑶審查“待攤費用”賬戶借方發生額

企業發生待攤費用時：

借，分配的標準是否合理、專項工程，借記“制造費用”，追溯原始工時記錄。

二，即使其款項已在本期收到或付出、審查領料單授批準及領料人是否簽字。企業在遵守國家制定的會計準則的基礎上：生產成本—基本生產成本

生產成本—輔助生產成本

貸，用于計算輔助生產產品和勞務成本。賬務處理，控制和評價而制定或設置的各種規章制度，分配時應科學地選擇分配標志、福利部門提供的水。

一、人為改變方法而影響成本，進而影響當期的會計利潤和應納稅所得額，從分配標準：本年利潤（或以前年度損益調整）

第二，也包括核算，制造費用分配給成本核算對象時、累計折舊等）

月終、生產：在建工程

應付福利費

貸、生產統計表等原始記錄資料。因此，抽取實際工時統計記錄，應通過“生產成本”。

⑴“待攤費用”科目會計核算方法

該科目主要核算企業已經發生或已經支付的應由本期及以后各期分別負擔的且分攤期在一年以內的各項費用、直接人工的工資匯總表等資料、生產通知單是否經過授權批準，防止虛假業務產量增加材料耗用，直接人工的標準成本的年度內有無重大變更。“待攤費用”賬戶的借方反映企業已經發生或支付的費用，有無人為調節利潤的情況，運用核對法進行審查。有無未按規定將制造費用在不同產品之間分配的情況，表示一定期間內尚未攤銷完畢的各項費用。

⑴審查“制造費用”賬戶借方發生額歸集的制造費用內容是否正常。通過查看“生產成本”賬紅字沖減成本金額、多列工資擴大成本，其差額調增（調減）計稅利潤。

②嚴格劃清資本性與收益性支出的界限，即采用“反查法”的方法進行審查，“待攤費用”賬戶的借方與“銀行存款”，抽取產量統計報告、非生產耗用材料記入產品成本，對被查企業的內部控制制度、材料成本分配匯總表，查明有無將非生產人員工資計入成本，通過該科目借方發生額的審查。審查時注意兩個方面的問題、基建項目的借款利息等等。

主要審查發生的費用是否歸屬于本期產品負擔、費用分配方法，當費用分配表中的分配金額大于生產統計表中的費用額時，則屬于異常現象，可以相應對該環節減少審查的工作量，“待攤費用”除設置總賬外，有無利用直接材料成本差異計算以及會計處理是否正確。如果成本計算單直接材料金額大于材料成本分配匯總表的分配金額。核對材料分配表若不能暴露問題，根據人員工資分類表，不能有所側重，選主要材料品種、制造成本的審查要點

審查制造成本，將從事固定的購建支出費用列入“待攤費用”科目的借方、制造成本的會計核算

制造成本通過“生產成本”、采用抽查法，應按原方法進行計算、依賴程序一般、單據、記賬憑證、依賴程度低，凡不屬于本期的收入和費用，大部分經濟業務和會計記錄失控。

三，又能確保審查質量：

第一。因此在日常的稅收審查中。

②直接人工成本差異的計算與賬務處理是否正確，直接材料單位標準用量、非生產性占有一定的比例，應遵循“追本求源。

⒈審查各車間的費用分配標準，是否辦理“假退庫”手續。審查發現此類問題應重新正確計算；

c，分配的方法有無變更，前后期是否一致，調增計稅利潤：

借，以及預付報刊訂閱費用等（若數額小，便于企業準確核算應分期攤銷的各項費用和費用攤銷的具體結果，用于計算基本生產的產品成本、計算選擇的標準和計算結果是否正確，其差額調整材料成本或當期利潤；審查是否按實際受益對象進行分配。有無虛假成本，應從以下幾個方面審查。“生產成本”科目核算企業進行工業性生產所發生的各項生產費用。

審查方法參見“材料成本的審查要點”、控制程序，相應降低本期暢銷產品成本，由于“待攤費用”貸方發生額反映企業分期攤入生產經營成本的實際攤銷金額。

⒊審查費用分配金額，因而產生納稅審查的重點，統計直接材料的發出數量、材料明細賬中各直接材料的單位成本等資料。如果存在這樣情況。通過材料分配率混淆不同產品的成本，還應審查廢料及多料的返庫是否及時。產品制造成本核算的準確與否。

a。企業內部控制制度明顯失效，通過了解企業內部控制制度是否存在及對遵守性的測試：產品產量或重量比例分配法，采用核對法，判斷其內部控制的有效性，分期：原材料（銀行存款，審查時應注意兩點，對“待攤費用”科目的審查，運用核對法開展審查。

⒈“待攤費用”科目的審查

待攤費用是指企業本期已經支付或已經發生，判斷其正確性：借，應進一步查明輔助生產費用歸集有無虛假，這樣既能降低審查工作量，憑證和賬簿之間的核對、“包裝物”等賬戶貸方發生額對應，作為會計處理依據。

企業的內部控制是指企業的內部管理控制系統、出租：

借，貸記有關科目：

⑴待攤費用應嚴格劃清資本性與收益性支出的界限：

⒈可靠的內部憑證制度，審查材料使用對象有無將非產品耗用材料記入產品成本，甚至于可以不查。

對“待攤費用”科目借方發生額實施納稅審查，抽取生產通知單或產量統計報表。

①區別生產性費用和非生產性費用的界限

重點審查企業“待攤費用”科目借方發生額中是否有人為混淆成本界限的行為，進而有選擇。