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留存收益是歸屬于股東的收益，相當于股東對企業再投資，股東愿意將其留用于企業，其必要報酬率與普通股相同，但是，站在籌資人角度，留存收益籌集資金屬于內部籌資，所以無需考慮籌資費用，而普通股是外部籌資，需要考慮籌資費用，即存在籌資費用時，兩者的資本成本不相同。
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孫晨云：你還考財管嗎，一年4科，太牛了
2023-07-21
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資產負債表日調匯---貨幣性項目
一、核心匯率
1.交易日：按交易發生日的即期匯率（通常用中間價）這算入賬。
2.購入外匯：銀行按賣出價收人民幣（企業付出的錢），企業按照中間價入賬，差額計入財務費用。
3.賣出外-匯：銀行按買入價付人民幣（企業收到的錢），企業按照中間價入賬，差額計入財務費用。
4.期末（月、季度、年）：按期末即期匯率調整外幣貨幣性項目的人民幣余額，差額計入當期財務費用（符合資本化的除外）。
二、差額的正負含義
1.資產類：①差額為正→匯兌收益（沖財務費用）；②差額為負→匯兌損失（增加財務費用）。
2.負債類：①差額為正→匯兌損失（增加財務費用）；②差額為負→匯兌收益（沖財務費用）。


資產負債表日調匯---非貨幣性項目
1.固定資產、無形資產、長期股權投資（歷史成本）：不調匯；
2.存貨：外幣可變現凈值用期末調匯，結合計提減值；
3.交易性金融資產（股票）：匯率+公允價值變動全計入“公允價值變動損益”；
4.其他債權投資：匯兌差額→財務費用；公允變動→其他綜合收益；
5.其他權益工具投資：全部變動+匯兌差額→其他綜合收益，永不轉損益；


其他
1.境外經營處置：相關“其他綜合收益-外幣折算差額”轉入當期損益；
2.籌建期會對差額→管理費用；
3.惡性通貨膨脹：先重述報表，再按期末匯率折算。


外幣財務報表折算
1.資產、負債：期末即期匯率；
2.實收資本、資本公積：發生日歷史匯率；
3.盈余公積：發生日or年度平均匯率；
4.未分配利潤（期初+本年利潤-提取盈余公積）：期末軋算得出，不單獨折算；
5.收入、費用：交易發生日匯率or當期平均匯率；
6.報表折算差額：計入“其他綜合收益”
外幣報表折算+合并報表
一、核心規則（必須背熟）
1. 外幣報表折算差額的歸屬與分配
- 外幣報表折算差額，是子公司報表折算時產生的，全部計入合并資產負債表的“其他綜合收益”，不影響合并利潤表。
- 分配規則：
- 少數股東按持股比例，分得的部分計入少數股東權益；
- 母公司按持股比例，分得的部分計入歸屬于母公司的其他綜合收益。
2. 實質構成凈投資的長期應收/應付款
- 定義：母子公司/子公司之間的長期應收款，沒有明確的收回計劃，實質上構成了對境外經營凈投資。
- 個別報表：按正常外幣貨幣性項目處理，匯兌差額計入財務費用。
- 合并報表：
1. 內部往來的應收/應付全額抵銷；
2. 個別報表中確認的匯兌差額，從“財務費用”轉出，計入其他綜合收益——外幣報表折算差額，與子公司折算差額合并處理。
二、標準化解題步驟（通用模板）
步驟1：先算子公司整體的外幣報表折算差額分配
1. 先算出子公司折算差額總額；
2. 按少數股東持股比例，計算少數股東應分擔的折算差額，計入少數股東權益；
- 公式：少數股東分擔額 = 子公司折算差額總額 × 少數股東持股比例


3. 母公司分擔的部分 = 子公司折算差額總額 × 母公司持股比例。
步驟2：處理“實質構成凈投資”的長期應收款匯兌差額
1. 明確：個別報表中計入財務費用的匯兌差額，合并報表中不能再留在利潤表；
2. 會計處理：將該匯兌差額，轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”；
3. 調整歸屬于母公司的折算差額：
- 母公司最終折算差額 = 母公司分擔的子公司折算差額 ± 匯兌差額（損失為減，收益為加）。
步驟3：核對合并報表的影響項目
- 合并利潤表：不會體現子公司折算差額，也不會體現“實質構成凈投資”的匯兌差額；
- 合并資產負債表：折算差額（含調整后的）計入其他綜合收益，少數股東分擔部分計入少數股東權益；
- 內部往來的長期應收/應付，合并報表中全額抵銷，無余額。
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