甲企業是增值稅一般納稅人，主要經營范圍是收購茶青（從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽），經吹干、揉拌、發酵、烘干等工序制成茶葉對外銷售，同時也銷售摻對各種藥物的茶和茶飲料。5 月購進一批茶青用于生產茶葉和加工藥茶和茶飲料。農產品收購發票上注明的買價為300 萬元。上述購進的茶青大約60%用于生產茶葉，40%用于加工藥茶和茶飲料。假設當月茶葉不含稅銷售額為250萬元，藥茶和茶飲料的不含稅銷售額為 350 萬元。甲公司對于購進的茶青有兩種處理方式方案1：甲企業未分別核算用于生產茶葉和藥茶茶飲料的茶青進項稅額，則適用 9%的扣除率計算進項稅額。方案2 ：甲企業分別核算用于生產茶葉和藥茶茶飲料的茶青進項稅額。要求：請計算兩個方案的應納增值稅，并進行納稅籌劃分析。

樸老師

職稱：會計師

2024-10-05 10:33

同學你好
稍等我看看

樸老師解答

2024-10-05 10:35

1.計算方案 1 的應納增值稅：
購進茶青的進項稅額 = 300×9% = 27（萬元）
銷售茶葉和藥茶茶飲料的銷項稅額 = (250 + 350)×13% = 78（萬元）
應納增值稅 = 78 - 27 = 51（萬元）。
2.計算方案 2 的應納增值稅：
用于生產茶葉的茶青進項稅額 = 300×60%×10% = 18（萬元）
用于加工藥茶和茶飲料的茶青進項稅額 = 300×40%×9% = 10.8（萬元）
銷售茶葉的銷項稅額 = 250×13% = 32.5（萬元）
銷售藥茶和茶飲料的銷項稅額 = 350×13% = 45.5（萬元）
應納增值稅 = (32.5 + 45.5) - (18 + 10.8) = 78 - 28.8 = 49.2（萬元）。
3.納稅籌劃分析：
從上述計算結果可以看出，方案 2 分別核算用于生產茶葉和藥茶茶飲料的茶青進項稅額時，應納增值稅為 49.2 萬元，比方案 1 未分別核算時的應納增值稅 51 萬元少了 1.8 萬元。
這是因為茶葉屬于農產品，適用 10% 的扣除率計算進項稅額，而藥茶和茶飲料不屬于農產品，適用 9% 的扣除率計算進項稅額。分別核算可以更加準確地計算進項稅額，從而降低企業的稅負。
因此，甲企業應選擇方案 2，分別核算用于生產茶葉和藥茶茶飲料的茶青進項稅額，以達到降低稅負的目的。